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1、七、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等【例题11单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。（2010年考题）A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B【解析】交易性金融资产发生的相关
2、费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。【例题12单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。A.700 B.800C.712 D.812【答案】C【解析】A公司取得股票作为可供出售金融资产，发生的交易费用要计入成本，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本
3、付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（五）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产（账面价值）资本公积其他资本公积（从所有者权
4、益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【思考】为什么可供出售金融资产出售时要将其持有期间因公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益？例如，A公司于2012年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。【教材例9-6】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等
5、交易费用8000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。215年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2
6、10年1月1日至214年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。甲公司的账务处理如下：（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融资产乙公司股票成本 5 008 000应收股利乙公司 72 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=（5，080，000-72 000）1 000 000=5.008（元/股）（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192 000元（5.20-5.008）1
7、 000 000借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 192 000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票 192 000（4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动为-300 000元（4.90-5.20）1 000 000借：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票 300 000贷：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000（5）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额100 000元（2 000 0005%）借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益乙公司股票 100 000（6）210年5月10日，收到乙公司发放的2
8、09年现金股利借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000（7）210年1月1日至214年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分录相同借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 0贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票 0（此处可以不做分录）（8）215年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股借：银行存款 4 492 800投资收益乙公司股票 407 200可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 108 000贷：可供出售金融资产乙公司股票成本 5 008 000乙公司股票出售价格=4.501 000 000=4 500 000
9、(元)出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）出售乙公司股票时可供出售金融资产的账面余额=5 008 000+（-108 000）=4 900 000（元）同时：借：投资收益乙公司股票 108 000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票 108 000应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=192 000-300 000=-108 000（元）。【教材例9-7】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率
10、为4.72%（假设全年按照360天计算），于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）209年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。（2）210年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300 000元（不含利息）。（3）211年12月31日，A公司债券的公允价值为1 250 000元（不含利息）。（4）212年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。（5）213年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12
11、500份，取得价款1 260 000元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59 000（1+r）-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%。表9-3 单位：元日 期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值变动累计金额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值（g）209年1月1日1 000
12、 000001 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000159 000159 0001 200 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100 54 900213 9001 300 000211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710-99 610114 2901 250 000212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281-104 5719 7191 200 000213年1月20日069 719*-69 7191 260 000-9 719*01 260 000小 计236 000496 000-260 0001 260 0000213年1月20日1 260 000-1 260 0000合 计1 496 000496 0001 000 0000213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小 计295 000545 000-250 0001 250 000213年
