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1、第八章 资产减值本章考情分析 本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。近三年考题分数适中，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。 学习本章应注意的问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分
2、值单项选择题11计算分析题 11019合计1109 2010年教材主要变化 本章内容没有变化。本章基本结构框架资产减值资产减值概述资产减值的迹象与测试 估计资产可收回金额的基本方法 资产减值损失的确认与计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产减值损失确认与计量的一般原则 资产组的认定及减值处理 资产减值损失的账务处理 资产可收回金额的计量 资产减值的范围 资产预计未来现金流量的现值的估计（重要）资产组的认定 资产组减值测试（重要）总部资产的减值测试（重要）商誉减值测试与处理 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的方法与会计处理第一节 资产减值概述 一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的
3、可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应
4、当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。（一）资产减值迹象的判断 资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或
5、者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值；（8）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二）资产减值的测试 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额。 1以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 2以前报告期间的计
6、算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。【例题1单选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（ ）。 A使用寿命有限的无形资产 B投资性房地产C使用寿命不确定的无形资产 D固定资产【答案】C【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只
7、有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额【例题2多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
8、 B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额【答案】CDE 【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，
9、通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 如何确定资产的公允价值？ （1）销售协议价格 （2）资产的市场价格（买方出价） （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命 资产预计未来现金流量
10、的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。以下为预计资产未来现金流量和折现率的具体要求。（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准
11、的最近财务预算或者预测数据之上。 2.资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出【例题3计算题】甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生
12、产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元项目2011年2012年2013年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出 12011090处置生产线净现金流入 50 根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。 甲公司会计处理如下： （1）2011年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）； （2
13、）2012年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；（3）2013年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）涉及内部转移价格的需要作调整。 【例题4多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。 A与所得税收付有关的现金流
14、量 B筹资活动产生的现金流入或者流出 C与预计固定资产改良有关的未来现金流量D与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 E内部转移价格 【答案】ABCD 【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。4.预计资产未来现金流量的方法（1）单一的未来每期预计现金流量 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 （2）期望现金流量如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际
