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1、中级财务会计 商贸学院会计教研室 朱会芳联系方式 15036113412 前言 为什么学学什么怎么学 学习要求与学习方法 温故而知新通过多作练习题巩固知识点大学学习 专而博学习心态 专心致志 心平气和 索引 总论货币资金和应收项目存货金融资产长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产与其他资产 流动负债非流动负债所有者权益收入 费用与利润非货币资产交换债务重组财务会计报告 1总论 在 基础会计 的基础上 进一步深入理解会计信息质量要求 会计核算的基本前提和核算基础 会计要素 会计计量属性 学习目的与要求 管理会计 ManagerialAccounting 企业会计财务会计 FinancialAc
2、counting 会计政府与非营利组织会计 1总论 中级财务会计的定位与特点1 会计学原理 也称基础会计学 记账 算账和报账等方面的基本理论 基本方法和基本技能 2 中级财务会计 也称财务会计 会计确认 计量 记录和报告的程序和方法 既是财务会计知识体系的主体部分 又是企业会计工作中最重要 最基本的内容 居于承前启后的地位 既是对会计学原理中揭示的基本理论 基本知识和基本方法的具体运用 又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础 3 高级财务会计 也称特种会计 特殊会计业务的处理 包括 特殊财务报告问题 企业会计中较特殊且复杂的问题 以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题 1总论 会计环境
3、与会计假设 财务会计目标 会计信息质量要求 财务报表的基本要素 确认与计量原则 1总论 财务会计的理论结构 决策有用观 受托责任观 二 财务会计的目标 三 财务会计的信息处理程序 1总论 确认recognition 记录recording 报告reporting 计量measurement 将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程 解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题 将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程 以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程 会计循环 企业经济活动 数据收集 整理 分析 编制会计分录 登记账户 账户记录核查 编制财务报表
4、 会计信息系统 决策有用会计信息 1总论 第二节财务会计核算的基本前提与基础 一 会计假设 会计核算的基本前提 1总论 1 会计主体假设 会计主体假设限定了会计核算的空间范围 为会计人员的会计核算提供了立场 A会计主体 A从B购入设备一台 款项未付 B会计主体 A主体作设备购入核算 固定资产增加 债务增加 B主体作商品销售核算 收入增加 债权增加 2 持续经营是指会计主体在可以预见的未来 其经济活动是持续正常进行的 不会面临破产清算 持续经营发展 某会计主体 两种发展趋势 破产清算 月度季度半年度 3 会计分期将会计主体的持续不断的经济活动过程 划分为若干个首尾相连 等间距的时间段 每一个时间
5、段即称为一个会计期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 我国 会计法 规定以公历年度作为会计年度 会计期间 会计年度 会计中期 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 使实际成本 可比性和谨慎性等会计核算质量标准的建立成为可能 4 货币计量 企业经济活动 货币计量 二 企业会计核算基础 权责发生制 accrualbasis 有了权责发生制 才有了应付 预付 应收 预收等概念 权责发生制的优点 更好地反映企业的业绩 第三节会计信息质量要求 我国 企业会计准则 基本准则 真实性 reliability 相关性 relevance 明晰性 understandability
6、可比性 comparability 实质重于形式 substanceoverform 重要性 materiality 谨慎性 prudence 及时性 timeliness 1总论 可靠性又称客观性或真实性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 虚假经济业务 会计信息 会计核算 会计信息报送 停 可靠性 违反可靠性的两种表现形式 虚假的经济业务 真实的经济业务 填制 登记 违反会计制度规定 填制凭证 登记 伪造会计凭证 变造会计凭证 虚假会计信息 遵循可靠性的意义 真实会计信息 虚
7、假会计信息 虚假反映 财务状况经营成果现金流量 如实反映 财务状况经营成果现金流量 正确决策 错误决策 相关性 相关性原则又称有用性原则 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 只有相关的会计信息才有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 投资者和债权人等 国家宏观经济管理部门 会计信息 企业内部经营管理者 其他方面 社会公众 客户 职工 会计信息需求者 国际资金的流动 可理解性要求企业提供的财务会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和运用 可理解性 原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 会计账簿 可比性的要求 可比性要求企业提供的会计信
8、息相互可比 即不同单位同一时期的会计信息应相互可比 称为 横向可比 同时 可比性也要求同一单位不同时期的会计信息相互可比 称为 纵向可比 遵循可比性的意义 海尔集团 长虹集团 两者都遵循国家统一会计准则规定 会计核算 会计核算 会计信息 会计信息 相互可比 一笔资金投向哪里 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 实质重于形式 重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的会计核算方法 对资产 负债和损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方
9、法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性的前提下 可适当简化处理 重要性 谨慎性又称稳健性或保守性 要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不得高估资产或收益 抵估负债或者费用 谨慎性原则的要义在于 应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能取得的收入和过高估计资产的价值 谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备 谨慎性 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效 它要求会计核算应于经济业务发生的当期进行 既不能提前也不能拖后 会计核算只有及时进行 才能保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息 及时性 7月份
10、购入材料1000公斤 单价10元 用银行存款支付 该业务应在7月份入账 第四节会计要素确认 资产 assets 反映财务状况的要素负债 liabilities 所有者权益 equity 收入 revenue 反映财务成果的要素费用 expenses 利润 profit 资产的确认 定义 指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 三个特征 a 过去的交易和事项形成的 b 必须由企业拥有或控制 c 包含未来经济利益 确认 满足资产定义的同时 应同时满足两个确认条件 a 与该项目有关的经济利益很可能流入企业 b 该项目的成本或价值能够可靠地计量 负债的确认
11、定义 过去企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 三个特征 a 过去的交易和事项形成的现时义务 b 义务包括法定义务和推定义务 c 义务的履行必须会导致经济利益的流出 确认 满足负债定义的同时 应同时满足两个确认条件 a 与该项目有关的经济利益很可能流出企业 b 未来经济利益的流出能够可靠的计量 所有者权益 定义 企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 来源包括 所有者投入的资本 直接记入所有者权益的利得和损失 留存收益 利得和损失 1 利得 gains 是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 2 损失 los
12、ses 是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 收入 定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 确认 只有在未来经济利益很可能流入 从而导致资产增加或负债减少 且经济利益流入金额能够可靠计量时才能确认 费用 定义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用
13、应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 第五节会计计量属性历史成本 HistoricalCost 重置成本 CurrentCost 即 现行成本 可变现净值 NetRealizableValue 现值 PresentValue 公允价值 FairValue 1总论 这些计量属性是互不相容的吗 一 历史成本历史
14、成本 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 优点 具有客观性 可验证性 且取得的成本低 缺点 预测价值趋弱 不能计量金融工具及其衍生产品 不满足信息的相关性 二 重置成本重置成本 是指按照当前市场条件 重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 优点 满足会计信息相关性 缺点 可靠性难以保证 三 可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 优点 资产的价值比较客观 具有一定的相关性 具有可加总性 缺点 不能适用于所有资产 例如矿井 商誉等 四 现值现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
15、是考虑货币时间价值的一种计量属性 优点 最符合资产的本质特征 缺点 现值的计算包含大量的人为估计 容易为管理层所操纵 且计量成本也较大 五 公允价值公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 优点 相对历史成本 公允价值更多的反映了市场对企业资产的评价 缺点 公允价值的计量存在复杂性 不确定性和高成本 在缺乏活跃时市场的情况下 公允价值的可靠性相对更弱 我国会计准则的选择 我国目前更强调会计信息的可靠性 因此 我国会计准则要求企业在对会计要素进行计量时 一般应采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并
16、可靠计量 我国会计法律层次 会计法 会计准则 会计制度 我国最高层次的会计法律 基本会计准则 具体会计准则 依据 会计法 规定的会计工作规范 准则应用指南 会计科目与报表 会计准则的细化 是会计核算的具体标准 第六节财务会计的规范体系会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束 其体系层次如下 1总论 会计法律 会计规章 会计行政法规 会计法 企业财务会计报告条例 总会计师条例 企业会计准则 基本准则 会计规范性文件 38项具体准则 小企业会计制度 基本准则 具体准则 基本前提 会计信息质量要求 会计要素准则 会计报告 共性业务会计准则 财务报告准则 特殊行业特殊会计准则 会计准则 会计计量
