《精编》财务会计核算形式综述

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1、会计学 本章学习要求理解会计核算形式的基本概念 了解各种会计核算形式的凭证和账簿设置要求 核算步骤 优缺点和适用范围 重点掌握有关会计核算形式汇总和登记总账的方法 第11章会计核算形式 会计学 一 会计循环 一 什么是会计循环 是指根据日常发生的经济业务 从填制和审核凭证开起 到登记账簿 最后提供会计报表为止 周而复始地进行会计核算的过程 各单位的会计循环步骤大致是相同的 二 会计循环的步骤1 审核原始凭证 2 编制记账凭证 3 登记日记账 4 登记分类账 5 编制调整前试算平衡表 6 调整有关账项 并登记分类账 7 编制调整后试算平衡表 8 结转损益和年终利润结转 并过账 9 编制结账后试算

2、平衡表 10 根据有关资料编制会计报表 第11章第一节会计核算形式概述 第11章第一节会计核算形式概述 注 上表中 每个总分类账户占一行 表中6个栏目编号分别对应会计循环的后六个步骤 利用它可综合性地完成期末会计循环工作内容 六栏式工作底稿的平衡 A B C D E F G H I J M N 第11章第一节会计核算形式概述 二 会计核算形式基本概念 一 什么是会计核算形式 指会计核算的组织形式 即根据会计主体的经营特点和管理要求 将会计凭证 会计账簿 核算流程和记账方法 指登记总账的方法 结合在一起 形成比较稳定的核算模式 就是会计核算形式 又称会计核算组织形式 账务处理程序等 也简称 核算

3、形式 二 会计循环与会计核算形式联系和区别1 联系 起点都是原始凭证 终点都是会计报表 都具有循环性 都需要全面运用会计核算的一整套专门方法 目的都是为了分析 确认 归类 汇总和报告会计信息 2 区别 会计循环侧重于会计核算有规律性的步骤 周而复始的循环过程 并将账项调整和账项结转作为两个重要的循环步骤看待 而会计核算形式则是在会计循环的前提下 侧重于凭证和账簿的设置 核算流程和登记总账的方法 着眼于会计核算业务工作的组织 在会计核算形式中 账项调整和结转都视同已经全面而正确地完成了 第11章第一节会计核算形式概述 注 它们的最大区别就在于登记总账的方法不同 会计核算形式就是按登记总账的方法来

4、命名的 第11章第一节会计核算形式概述 四 会计核算形式的分类1 原始类核算形式 指提供的总账指标可反映凭证上的一些原始信息 不必汇总直接根据记账凭证逐笔序时登记总账 也称 非汇总类核算形式 包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式 2 试算类核算形式 指提供的总账指标看不到账户的任何对应关系 核算最粗糙 仅包括科目汇总表核算形式 该表在记账前具有试算平衡的作用 它是目前广泛采用的一种核算形式 3 对应类核算形式 指提供的总账指标可全部或部分地反映汇总的账户对应关系 核算比较详细 对于经济管理具有积极的意义 包括汇总记账凭证核算形式 凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式 也称汇总类核算形式

5、会计学 第11章第二节记账凭证核算形式 一 记账凭证核算形式的特点直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账 不必汇总 二 凭证和账簿设置凭证 收 付 转凭证 或通用凭证 对凭证设置要求不严格 日记账 订本三栏式库存现金和银行存款日记账 不必使用多栏式日记账 总账 三栏式总账 不必使用多栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细账 第11章第二节记账凭证核算形式 三 记账凭证核算形式的核算流程 图表11 2 第11章第二节记账凭证核算形式 11月初余额借700 13通1收前欠款银行存款100借600 19通2收回垫款银行存款200借400 111通3票据转账应收票据300借700 116通4未收

6、款项其他收入400借1100 123通5收到票据应收票据500借600 131通6未收货款主营收入600借1200 A 登记应收账款三栏式总账的月初余额 B 根据记账凭证逐笔序时登记应收账款总账 C 计算应收账款总账的本月合计与月末余额 131本月合计1300800借1200 131本年合计1300800借1200 第11章第二节记账凭证核算形式 四 优缺点及适用范围 一 优点 简单明了 容易理解 通过总账 对方科目 一栏 可反映每笔业务的账户对应关系 二 缺点 不能提供汇总的账户对应关系核算指标 从而无法反映资金运动的来龙去脉 当经济业务比较多时 记账凭证数量也多 登记总账的工作量较大 三

7、适用范围 适用于业务少 规模小的企业和单位使用 业务多和规模大的企业不宜采用此种核算形式 例图表11 3 图表11 4 会计学 第11章第三节日记总账核算形式 一 什么是日记总账 将序时核算与总账核算结合在一起 是纵向多栏式总账格式 全部总账科目都设置在多栏式总账的栏目上 也称联合账簿 图表11 5 二 日记总账核算形式的特点直接根据记账凭证逐笔序时登记日记总账 不必汇总 这点与记账凭证核算形式相同 区别在于设置的总账不同 属于原始类核算形式 非汇总类核算形式 之一 三 日记总账核算形式下的凭证和账簿设置凭证 收 付 转凭证 或通用记账凭证 对凭证设置要求不高 日记账 订本三栏式库存现金和银行

8、存款日记账 总账 纵向多栏式日记总账 不可使用三栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细账 第11章第三节日记总账核算形式 四 日记总账核算形式的核算流程 图表11 6 第11章第三节日记总账核算形式 五 日记总账的登记方法日记总账会计核算形式的难点在于它的总账登记方法 主要表现为期初余额 发生额 本月合计与期末余额的登记 一 期初余额的登记方法 第一行登记所有总分类账户的期初余额 借正贷负 本行合计为零则期初余额平衡 二 发生额的登记方法 根据记账凭证逐笔序时登记所有总分类账户的发生额 借正贷负 可反映逐笔业务的账户对应关系 三 本月合计的登记方法 倒数第二行登记本月合计 是每一个总分类

9、账户的净发生额 正数是借方净发生额 负数是贷方净发生额 本行合计为零则发生额平衡 四 期末余额的登记方法 最后一行是登记期末余额 正数是期末借方余额 负数是期末贷方余额 本行合计为零则期末余额平衡 第11章第三节日记总账核算形式 11月初余额5001800700 3000 13通1收前欠款100 100 19通2付办公费 200200 111通3付修理费 300300 116通4收回欠款400 400 123通5付水电费 500500 131通6付邮电费 600600 A 登记日记总账的月初余额 B 根据记账凭证逐笔序时登记日记总账 C 计算日记总账的本月合计与月末余额 131本月合计 100

10、 1000 500800800 131月末余额400800200800800 3000 第11章第三节日记总账核算形式 六 日记总账核算形式的优缺点及适用范围 一 优点 简化了账簿设置 登总账不必汇总 核算流程简单明了 易于理解和操作 日记总账可反映逐笔业务的账户对应关系 二 缺点 不能提供汇总的账户对应关系核算指标 无法反映资金运动的来龙去脉 登记总账的工作量较大 当使用总账科目较多时 日记总账过于庞大 不便于记账和查询 易出差错 三 适用范围 适用于使用总账科目较少 业务不多 规模较小的企业和单位使用 业务多 规模大的企业不宜采用 尤其是使用总账科目较多的会计主体不宜采用 会计学 第11章

11、第四节科目汇总表核算形式 一 科目汇总表核算形式的特点使用表格的形式汇总记总账 即根据汇总期的记账凭证编制科目汇总表 然后依据科目汇总表登记总账 科目汇总表可简称 科汇表 只反映汇总期内所涉及账户的汇总发生额 不反映逐笔发生额 看不到账户的任何对应关系 核算粗糙 仅平衡而已 又称记账凭证汇总表核算形式 属试算类核算形式 格式见图表11 7 二 科目汇总表核算形式的凭证和账簿设置凭证 收 付 转凭证 或通用记账凭证 对记账凭证的设置要求不高 日记账 订本三栏式库存现金和银行存款日记账 总账 三栏式 账中可不设置 对方科目 栏 不必使用多栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细账 第11章第四

12、节科目汇总表核算形式 三 科目汇总表核算形式的核算流程 第11章第四节科目汇总表核算形式 四 科目汇总表核算形式的两个要点 一 科目汇总表的编制1 汇总期 各会计主体自行决定 可按日期的间隔汇总 每隔5天 一周 10天 15天等汇总一次 也可按凭证类号汇总 分凭证类型 每间隔50个编号汇总一次 一般情况下 每装订一本凭证 就要汇总一次 并将科目汇总表装订在记账凭证封面之下 即汇总期的记账凭证之上 2 手工编制方法 1 翻阅凭证法 将汇总期内的记账凭证 对涉及的每一个科目逐一翻阅凭证加总 进行编制 并试算平衡 要求记账凭证尽量避免复合分录 以便翻阅加总 2 丁字账法 将汇总期内的记账凭证 先全部

13、过入涉及科目的丁字账 不登余额 然后加总各丁字账借 贷发生额合计 再将合计数抄入科目汇总表 进行试算平衡 记账凭证可使用复合分录 该丁字账是科汇表的附件 第11章第四节科目汇总表核算形式 二 根据科目汇总表登记总账 根据科目汇总表汇总的各科目借 贷发生额合计登记总账 不记对方科目 每汇总一次 编一张科目汇总表 就要登记一次总账 例 某企业分上 中 下旬三次汇总 根据三张科目汇总表登记的库存现金总张如下 第11章第四节科目汇总表核算形式 然后根据科目汇总表登记总账 手工编制科目汇总表四步骤 1 根据记账凭证过入T型账 2 计算各T型账借贷方发生额合计 3 将各T型账合计过入科目汇总表 4 科目汇

14、总表试算平衡 500 800 800 第11章第四节科目汇总表核算形式 根据科汇表登记总账 丁字账 根据科汇表登记总账 三栏账 科汇1500 科汇1800 科汇1800 410科汇1上旬汇总400500借450 420科汇2中旬汇总20001900借550 430科汇3下旬汇总660560借650 430本月合计30602960借650 第11章第四节科目汇总表核算形式 五 科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围 一 优点 大大减少了记总账的工作量 科目汇总表可起试算平衡的作用 以及时发现差错 在一定程度上保证总账记录的正确性 科目汇总表的编制难度不大 较易掌握 非常适合手工操作 因而在手工核算

15、中被广泛采用 二 缺点 总账核算指标粗糙 不能反映账户的任何对应关系 看不出资金运动的来龙去脉 不便于查账 降低了总账的有用性 不利于某些高难度会计报表的编制 三 适用范围 适用于业务多 规模大 仍然停留在手工核算阶段的企业和单位使用 核算和管理要求较高的单位不宜采用 例见图表11 10 图表11 20 11 21 图表11 22 会计学 第11章第五节汇总凭证核算形式 一 汇凭式核算形式的特点使用凭证的形式汇总记总账 即根据本月收 付 转凭证编制汇总收 付 转凭证 然后依据汇总收 付 转凭证登记总账 二 汇凭式核算形式的凭证和账簿设置凭证 必须设置收 付 转凭证 不可使用通用凭证 同时还要设

16、置汇总收 付 转凭证 转账凭证要尽量避免一借多贷的分录形式 这是因为一借多贷的转账凭证将涉及几个汇总转账凭证 日记账 订本三栏式库存现金和银行存款日记账 不必使用多栏式日记账 总账 三栏式总账 账中要有 对方科目 专栏 不必使用多栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细分类账 第11章第五节汇总凭证核算形式 三 汇总记账凭证核算形式的核算流程 第11章第五节汇总凭证核算形式 四 汇总凭证的设置 一 汇总收款凭证的设置 按收款业务的借方科目设置 称设证科目或为主科目 设置口径与收款凭证相同 左上角是借方科目 对应的贷方科目在汇收凭证表内 当月汇收凭证最多只编三张 即库存现金 银行存款和其他货币资金科目的汇总收款凭证 二 汇总付款凭证的设置 按付款业务的贷方科目设置 称设证科目或为主科目 设置口径与付款凭证相同 左上角是贷方科目 对应的借方科目在汇付凭证表内 当月汇付凭证最多只编三张 即库存现金 银行存款和其他货币资金科目的汇总付款凭证 三 汇总转账凭证的设置 按转账业务的贷方科目设置 称设证科目或为主科目 设置口径与付款凭证相同 左上角是贷方科目 对应的借方科目在汇转凭证表内 当月汇