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1、第十二章财务会计报告 学习目的和要求 1 明确财务会计报告的概念 内容 作用以及编制要求 2 熟悉资产负债表 利润表和现金流量表的概念 作用 内容和结构 3 了解会计报表附注与财务情况说明书的内容 4 熟悉会计报表附表的编制 5 掌握资产负债表 利润表和现金流量表的编制方法 第一节财务报告概述 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况 经营成果以及现金流量情况的书面文件 主要由财务报表和财务报表注释组成 财务报告的形成过程 财务报告的意义 提供决策信息 财务报告的意义 二 会计报表的种类1 1 按报送对象分 二 会计报表的种类2 2 按编表时间分 二 会计报表的种类3 3 按反映内容分 二 会计
2、报表的种类4 4 按编制单位分 独立核算的基层单位编制反映本单位情况的报表 上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计报表合并汇总编制的会计报表 二 会计报表的种类5 5 按报表各项目反映的数字内容分 仅反映单位企业的财务数据 以整个企业集团为一个会计主体 以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础 抵消个别会计报表有关项目的数额而编制的会计报表 三 财务报告的构成1 1 会计报表 资产负债表利润表现金流量表附表 利润分配表应交增值税明细表资产减值准备明细表所有者权益增减变动表分部报表等 制造费用明细表产品生产成本表主要产品单位成本表产品生产 销售成本表等 三 财务报告的构成2 3 2
3、 会计报表附注 会计报表的补充说明 四 财务报告的编制要求 第二节利润表 IncomeStatement 一 概念及形式 一 概念 反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表 利润表的形式 二 形式1 一分为二的形式分别反映经营成果的实现和分配情况2 合二为一的形式集中反映经营成果的形成和分配情况 二 格式 1 单步式 收益 费用 利润 二 利润表的格式 2 多步式不同口径的收益收入与其相关联的成本费用配比 产生不同口径的利润 格式见下表 补充资料 多步式利润表步骤 第一步 以主营业务收入为基础 减去主营业务成本 主营业务税金及附加 计算出主营业务利润 第二步 以主营业务利润为基础 加上其
4、他业务利润 减去存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用 计算出营业利润 第三步 以营业利润为基础 加上投资收益 补贴收入 营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第四步 以利润总额为基础 减去所得税 计算出净利润 或亏损 利润表的编制 利润表按月编制 表中 本月数 栏各项目反映本月实际发生数 在编报中期财务会计报告时 填列上年同期累计实际发生数 在编报年度财务会计报告时 填列上年全年累计实际发生数 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入本表 上年数 栏 在编报中期和年度财务会计报告时 应将 本月数 栏改成 上
5、年数 栏 本表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 三 利润分配表 第三节资产负债表 一 资产负债表的作用与分类 一 资产负债表的作用资产负债表 又称财务状况表 是用以反映企业在特定日期财务状况的报表 信息使用者可从资产负债表中了解以下四类信息 1 企业短期偿债能力 一 资产负债表的作用 2 企业的资本结构和长期偿债能力 3 企业的财务弹性 资产负债表的局限性资产负债表不反映现时价值 资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息 二 资产负债表项目的分类 1 按流动性分类2 按货币性与非货币性分类 二 资产负债表的格式与编制方法 一 资产负债表的格式资产负债
6、表的格式由表首 表体和表尾附注三部分组成 资产负债表结构1 账户式 2 报告式 垂直式 二 资产负债表的编制方法 资产负债表通常列示连续两年的资料 即 年初数 和 年末数 两栏 年初数栏内各项数字即上年末资产负债表中的年末数 资产负债表年末各项目的数字是根据各项目有关账户或明细账户的期末余额直接填列或计算分析填列 二 资产负债表的编制方法 1 根据有关总账余额合计数填列 2 根据明细账户余额计算填列 3 年内到期转列为流动项目 4 负数的填列 5 其余项目以总账账户期末余额填列 资产负债表的编制方法 1 货币资金 现金 末余 银行存款 末余 其他货币资金 末余 2 往来项目 1 应收账款 流动
7、资产 资产负债表的编制方法2 资产负债表 应收账款 1000 2600 3600预付帐款 2000 3200 5200应付账款 1800 3000 4800预收账款 1500 4300 5800 3 计提资产减值准备项目的填列 固定资产项目的填列 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 委托加工物资 自制半成品 生产成本 库存商品 发出商品 分期收款发出商品 辅助生产 等科目末余之和 存货跌价准备 末余 4 存货 5 一年内到期的长期债权投资长期债权投资 长期债权投资 末余 一年内到期的长期债权投资 6 待摊费用 待摊费用 借余 预提费用 借余7 预提费用 待摊费用 贷余 预提费用
8、 贷余 第五节现金流量表CashFlowStatement CFS 现金流量表的编制目的 一是更好地帮助投资者 债权人和其他人士评估在未来创造有利的净现金流量的能力 二是评估企业偿还债务的能力 分配股利或利润的能力 并对企业资金筹措的情况作出评价 三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因 四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响 现金流量表的有关概念 三 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金流量表编制方法 一 工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表 就是以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 二 T形账户法 采用T形账户法 就是以T形账户为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 采用T形账户法编制现金流量表的程序如下 第一步 为所有的非现金项目 包括资产负债表项目和利润表项目 分别开设T形账户 并将各自的期末期初变动数过入各该账户 第二步 开设一个大的 现金及现金等价物 T形账户 每边分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 左边记现金流入 右边记现金流出 与其他账户一样 过入期末期初变动数
