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1、出口退税会计核算 王晓蓓2007年10月 一 出口退税会计核算的特点 一 出口退税会计核算属于税务会计的范畴1 税务会计的概念2 财务会计与税务会计的关系 二 出口退税会计核算必须以出口退税政策规定为准绳1 出口退税概述2 出口货物退 免 税的计算有三种退 免 税办法 免退 免抵退 免税 三 出口退税会计核算与出口贸易的业务流程 价格术语 支付方式紧密相关1 出口贸易的流程 组织对外成交 组织出口货源 催证或通知派船 办理托运手续 交单结汇 善处理索赔理赔2 价格术语 FOB CIF CFR3 支付方式 汇付 托收 信用证 L C 二 出口退税会计核算的重点和难点 一 出口销售收入的确认1 入
2、帐时间及依据2 销售收入的入账金额一律以离岸价 FOB价 为基础3 支付国外费用 CIF价计销售 的处理 海运费 国外保险费 国外佣金 二 准确计算进项转出 退税额 免抵额等内容1 外贸企业退税的计算2 生产企业 免 抵 退 税的计算 三 应交税金 应交增值税 帐户的核算 四 外币折算 提纲 三 出口退税会计帐户的设立和基本核算 一 会计制度的建立 会计制度的建立要能实现会计系统控制功能 二 会计帐户的设立和基本核算1 设置 主营业务收入 自营出口销售收入 和 主营业务成本 自营出口销售成本 科目2 设置 应收账款 应收外汇账款 科目3 设置 应收出口退税 科目4 设置 应付账款 应付外汇账款
3、 科目5 设置 营业费用 科目6 设置 管理费用 科目7 设置 财务费用 科目四 出口退税的会计核算实务 一 外贸企业出口货物的会计核算举例1 外贸企业出口货物免 退增值税的基本会计处理2 库存商品和销售成本价格单独确认的会计核算举例3 库存商品和销售成本采用加权平均价格的会计核算举例4 外贸企业代理出口业务的会计核算举例5 从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的会计核算举例6 退运退关的会计核算举例 二 生产企业出口货物的会计核算举例1 生产企业出口货物免 退增值税的基本会计处理2 一般贸易下出口退税核算 如果期末留抵税额为零 如果当期免抵退税额 当期期末留抵税额 0 如果当期期末留抵税额
4、当期免抵退税额 3 进料加工业务核算4 来料加工贸易方式下出口业务核算5 退关退运货物相关账务处理 三 出口货物应退消费税的会计处理 四 出口货物视同内销征税的核算1 政策规定视同内销征税的五种情况 2 基本核算 1 出口货物视同内销征税的核算 2 上年出口货物在本年视同内销征税3 举例 生产企业 一 出口退税会计核算属于税务会计的范畴1 税务会计的概念 税务会计是从财务会计中分离出来的 融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计 是税务中的会计 会计中的税务 它是以国家现行税收法令为准绳 以货币计量为基本形式 运用会计学的理论和核算方法 连续 系统 全面地对税款的形成 计算和缴纳 即税务活
5、动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的 而是企业会计的一个特殊领域 是以财务会计为基础的 企业纳税 减税 免税 退税等税务活动 都会引起企业的资金运动 因而都是企业税务会计的内容 此外 支付各项税收的滞纳金和罚款 也属于税务会计的内容 2 财务会计与税务会计的关系 一 出口退税会计核算的特点 二 出口退税会计核算必须以出口退税政策规定为准绳出口退税会计核算是以出口退税基本政策规定为基础 以货币计量为基本形式 连续 系统 全面地对退免税款的计算 形成 和退付等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的会计核算内容 出口退税会计核算首先必须以出口退税政
6、策规定为准绳 1 出口退税概述2 出口货物退 免 税的计算有三种退 免 税办法 免退 免抵退 免税 三 出口退税会计核算与出口贸易的业务流程 价格术语 支付方式紧密相关出口退税会计核算是以出口退税基本政策规定为基础 以货币计量为基本形式 连续 系统 全面地对退免税款的形成 计算 和退付等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的会计核算内容 出口退税会计核算与出口贸易的业务流程 价格术语 支付方式等紧密相关 一 出口退税会计核算的特点 1 出口贸易的流程 一般包括以下几个主要环节 组织对外成交 组织出口货源 催证或通知派船 办理托运手续在审核来证与合同一致 货证齐全的情况下 或在接到进口方派船通知
7、后 应及时备齐全套出口单据 向运输公司办理托运手续 同时 合同中规定由我方负责投保的 应及时向保险公司办理投保 向商检局和海关申请报验 手续齐备后 即行装船 车 出运 保证按时 按质 按量对外履行出口合同 交单结汇在办妥装运手续并取得正本提单或运单后 应立即将全套出口收汇单证交银行审单收汇 并及时按合同规定办妥装船通知及寄单手续 为了加速收汇 防止单证出现差错 在装船 车 前 一般可将有关出口单证先送银行预审 待取得正本提单或运单后 即可办理交单结汇 妥善处理索赔理赔 一 出口退税会计核算的特点 2 价格术语F O B NamedPortofshipment 船上交货价格 装运港 又称离岸价
8、这一价格术语 一般是卖方负责在指定的装运港和规定的交货期限内 把货物装到买方指定的船上 办理出口手续 向买方提交有关单证 负担货物装上船为止的一切费用 缴纳出口关税 并承担货物装上船为止的风险 C I F NamedPortofDestination 成本加运费 保险费价格 目的港 又称到岸价 C F R NamedPortofDestination 成本加运费价格 目的港 这一价格术语所不同于C I F 的 仅仅是卖方不负责办理保险手续 不负担运输途中的保险费 一 出口退税会计核算的特点 3 国际贸易支付方式 汇付信汇 M T 邮寄方式电汇 T T 电报付款票汇 D D 银行汇票 托收付款交
9、单 D P 出口人交出单据后指示托收行和代收行在国外的买方付清货款后才交出单据 承兑交单 D A 代收行向买方交付单据不以后者付款为条件 仅以后者的承兑为条件 所谓承兑就是买方所作的在买卖双方同意的某个将来的日子保证支付汇票款项的书面承诺 信用证 L C 即期信用证远期信用证可撤销和不可撤销信用证无追索权和有追索权信用证 一 出口退税会计核算的特点 二 出口退税会计核算的重点和难点 一 出口销售收入的确认1 入帐时间及依据根据新 企业会计准则 的规定 企业销售商品 必须同时满足下列5项条件 方可确认收入 第一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 第二 企业既没有保留通常与所有权相联
10、系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 第三 收入的金额能够可靠地计量 第四 相关的的经济利益很可能流入企业 第五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 结合企业出口业务的特点和流程 我们认为外贸企业和生产企业自营出口 均以取得运单等相关单据并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现 生产企业委托外贸企业代理出口 应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现 入账金额与自营出口相同 支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理 不得冲减销售收入 二 出口退税会计核算的重点和难点 2 销售收入的入账金额一律以离岸价 FOB价 为基础以离岸价以外价格条件成交的出口货物 其
11、发生的国外运输保险及佣金等费用支出 均应作冲减销售收入处理 3 支付国外费用 CIF价计销售 的处理海运费 货物装运出口后 企业按实际支付的海运费 包括空运费 陆运费 冲减出口销售收入 海运费是指运费单据上注明的海运费 不包括其他费用 如内陆运费 吊装费 口岸杂费等等 单据上注明的其他费用应作销售费用处理 对以外币支付的海运费 应按支付当日的现汇卖出价折合人民币 国外保险费 企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入 以外币支付的与支付海运费的处理相同 国外佣金 佣金是价格的组成部分 也是给中间商的一种报酬 生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处
12、理 暗佣又称发票外佣金 出口方在收回全部货款后 再将佣金另行支付国外 支付佣金后计入主营业务费用 二 准确计算进项转出 退税额 免抵额等内容1 外贸企业退税的计算 外贸企业退税实行单票对应法应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率 出口一票或多票对进货一票 或 出口数量 加权平均单价 退税率 出口一票或多票对进货多票 外贸企业委托加工货物退税依据和计算 应退税额 购进原辅材料计税金额 适用退税率 加工费增值税专用发票计税金额 复出口货物适用的退税率 二 出口退税会计核算的重点和难点 2 生产企业 免 抵 退 税的计算 生产企业出口货物 免抵退 税额应根据出口货物离岸价 出口货物退税率计算
13、免抵退 税额 本月出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退 税额抵减额 应退税额 当期期末留抵税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 或 当期免抵退税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 免抵 税额 免抵退 税额 应退税额 二 出口退税会计核算的重点和难点 三 应交税金 应交增值税 帐户的核算1 核算内容借方贷方 进项税额 销项税额 减免税款 出口退税 已交税金 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 转出未交增值税 二 出口退税会计核算的重点和难点 2 外贸企业应用 应交税金 应交增值税 帐户的要点 1 外贸企业应在取得增值税专用发票30日内到税务机关进行认证
14、2 相关分录 在购进时借 物资采购 库存商品 等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 购进金额乘征退税率之差 结转不予抵扣或退税的税额 借 主营业务成本贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 计算应收的出口退税时借 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 二 出口退税会计核算的重点和难点 应交税金 应交增值税1 进项税金2 进项税额转出3 出口退税 3 生产企业应用 应交税金 应交增值税 要点 1 相关分录 在购进时借 物资采购 库存商品 等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 当期出口销售额乘征退税差额 免抵退税不得免征和抵扣税额 借 主营业务成本贷 应交税金 应
15、交增值税 进项税额转出 计算应收的出口退税时借 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 计算免抵税额借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 二 出口退税会计核算的重点和难点 应交税金 应交增值税1 进项税金2 进项税额转出3 出口退税4 出口抵减内销产品应纳税额4 出口退税 四 外币折算概括而言 外币统帐制方法下 对外币交易的核算不单独设置科目 对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在 财务费用 科目下设置二级科目 汇兑差额 反映 该科目借方反映因汇兑变动而产生的汇兑损失 贷方反映因汇兑变化而产生的汇兑收益 期末余额转入 本年利润 科目后
16、一般无余额 外汇汇率的确定出口企业出口货物不论以何种外币结算 均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿 出口企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率 一般为中间价 确定后报主管税务机关备案 在一个年度内不得调整 二 出口退税会计核算的重点和难点 三 出口退税会计帐户的设立和基本核算 一 会计制度的建立会计制度的建立要能实现会计系统控制功能 二 会计帐户的设立和基本核算1 设置 主营业务收入 自营出口销售收入 和 主营业务成本 自营出口销售成本 科目2 设置 应收账款 应收外汇账款 科目3 设置 应收出口退税 科目4 设置 应付账款 应付外汇账款 科目5 设置 营业费用 科目6 设置 管理费用 科目7 设置 财务费用 科目8 设置 应交税金 应交增值税 科目 四 出口退税的会计核算实务 一 外贸企业出口货物的会计核算举例1 外贸企业出口货物免 退增值税的基本会计处理2 库存商品和销售成本价格单独确认情况下的会计处理 例1 某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台 增值税专用发票上注明 价款7000000元 税额1190000元 合计8190000元 本月合计出口90台
