《精编》内部控制的基本结构、方法与实例

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1、第二部分内部控制与会计制度设计 By 龚媛媛 为什么安然这么拼 企业的目的是什么 安然经营遇到了什么风险 安然是否实行了必要的风险控制 主要内容 一 内部控制与会计制度设计的关系二 内部控制理论的演变三 内部控制的基本结构四 内部控制在中国的发展五 内部控制的方法六 内部控制的局限性七 内部控制实例 一 内部控制与会计制度设计的关系 会计制度是内部控制的一个有机组成部分会计制度设计的各个环节都包含内部控制的内容会计制度设计是内部控制设计的有机组成部分 二 内部控制理论的演变 内部牵制 20世纪40年代前 内部会计控制和管理控制 20世纪70年代前 内部控制结构 20世纪80年代 内部控制框架

2、1992 1994 COSO报告 企业风险管理 2004 ERM 三 内部控制的基本结构 COSO框架 1992 控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控 企业风险管理 ERM 内部环境目标制定事项识别风险评估风险反映控制活动信息和沟通监控 四 内部控制在中国的发展 企业内部控制配套指引 2010年4月26日 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合发布 18项 企业内部控制应用指引 企业内部控制评价指引 企业内部控制审计指引 企业内部控制基本规范 2008 6 28发布 2011 1 1起 在境内外同时上市的公司施行2012 1 1起 上证所 深证所所有主板上市的公司施行 五 内部控制的基本

3、方法 p8 控制 目标 预算 计划 组织 组织机构设置 人员 职工的思想品德 业务技能 工作能力 职务分离 不相容职务 授权批准 组织内部工作人员必须经过授权批准才能进行业务处理 业务程序 规范化 标准化的业务处理过程 措施 以特定的控制目标为其控制对象 方针政策 信息质量 财产安全 检查 对贯彻 执行情况的监督 检查 专业检查 群众检查 不相容职务相互分离 会计记录 财产保管 业务经办 审核监督 授权批准 六 内部控制的局限 成本效益制约异常活动超出设计范围执行人员责任性不强高层管理者自我违规操作执行人员合伙舞弊外部环境的变化 七 内部控制实例 中国石油化工股份有限公司 中石化 纽约 香港和

4、上海三地上市的特大型能源 化工一体化公司2003 5 2005 12 31启动内部控制体系建设工程2006 1 1正式实施 中石化股份公司内部控制手册 2006 8 1正式颁布 中国石油化工股份有限公司内部控制检查评价与考核暂行办法 七 内部控制实例 该控制手册在完善法人治理结构和理顺公司管理体制的基础上 以COSO为框架 按照业务目标 业务风险 业务流程步骤与控制点 业务流程图表 相关制度目录和主要控制点相关资料等规范格式 设计了43个重要的内部控制业务流程和权限指引 包括中原油田分公司在内的下属90个分 子 公司根据 中石化股份公司内部控制手册 要求 结合自身的实际情况全面细化和出台了内控

5、实施细则 七 内部控制实例 一 中石化的组织结构 集中政策 分散经管 二 中石化公司框架体系的内容及其控制方法1 建立集中决策 分级管理的组织规划控制 决策控制权 与 决策管理权 13个职能部门相互独立2 加强网络化 全过程的全面预算控制 授权指引 和 ERP系统 3 构建以 授权指引 为核心的授权批准控制4 建立以 内部控制手册 为载体的制度控制 七 内部控制实例 二 中石化公司框架体系的内容及其控制方法5 建立健全风险防范控制6 打造先进的ERP管理信息系统控制会计核算 资金管理 物资管理7 建立科学完善的内部控制检查评价与考核机制 总部检查评价 包括 股份公司年度综合检查评价 和 审计部

6、独立检查评价 和 单位自查评价 包括 企业自查评价 和 总部部门自查及对口抽查评价 两级检查评价体制 七 内部控制实例 三 中石化内部控制框架的实施状况与对策1 中石化内部控制框架实施状况评价2005年起 每半年要根据总部统一制定的检查方法和评价标准 对下属企业的流程控制和权限控制情况进行量化评价并提出整改意见 督促内部控制制度的落实 中石化于2005年上半年对所属65家企业的内部控制执行情况进行了检查和评价 其中 流程控制评价的平均得分为90 6分 平均分以上的企业有43家 权限控制评价的平均得分为88 2分 平均分以上的企业共35家 流程控制普遍好于权限控制 七 内部控制实例 三 中石化内

7、部控制框架的实施状况与对策2 实施中存在的主要问题内控环境存在差距分级授权制度未能得到严格执行关键控制点执行不到位信息管理普遍存在缺陷 七 内部控制实例 三 中石化内部控制框架的实施状况与对策3 进一步完善内部控制的建议和措施 1 不断总结经验 深化对内控制度的认识 2 引导员工提高认同感和参与度 夯实实施内部控制的基础 3 进一步完善权力制衡机制 有效控制和规避风险 4 发挥ERP系统在内部控制中的作用 尽快实现内部控制集成化 5 把握内部控制体系关键环节 不断提升内部控制质量 案例 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制的目标和原则 一 内部会计控制目标现代意义的内部会计控

8、制基本目标是提高单位经营活动的效率性和效果性 资产的安全性 经营信息和财务报告的可靠性等 西南油气田公司的内部会计控制目标是要做到 四个确保 确保经营目标实现 确保资产安全完整 确保会计资料真实准确 确保国家会计法律法规贯彻执行 二 内部会计控制设计原则根据财政部印发的 内部会计控制规范 基本规范 试行 的规定 并结合自身具体情况 西南油气田公司在建立内部会计控制过程中遵循了合法性原则 广泛约束性原则 全面性系统性原则 内部牵制原则 讲究成本效益原则和适时性等原则 三 内部会计控制的地位如果将财务会计制度作为一个系统 那么 西南油气田公司内部会计控制制度就是财务会计监督制度分系统的子系统 案例

9、 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制方法内部会计控制的方法是指实施内部会计控制所采取的手段 措施及程序等 西南油气田公司主要采用以下控制方法 一 不相容职务相互分离控制 主要包括 授权批准与业务经办 业务经办与会计记录 会计记录与财产保管 业务经办与稽核检查 授权批准与监督检查等 不相容职务分离的核心是 内部牵制 二 授权批准控制 授权批准是指西南油气田公司在办理各项经济业务时 必须经过规定程序的授权批准 这种控制方法要求西南油气田公司明确规定设计会计及相关工作的授权批准范围 权限 程序 责任等内容 各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任 经办人员也必须在授权范围内办

10、理业务 三 会计系统控制 会计作为一个控制信息系统 对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息 对外可以向投资者 债权人等提供用于投资等决策的信息 是重要的内部会计控制方法 这种控制方法要求西南油气田公司依据 会计法 和国家统一的会计制度 制定适合公司的会计制度充分发挥会计的监督职能 四 预算控制 预算控制也称之为全面预算控制 其内容可以涵盖企业经营活动的全过程 要求公司加强预算编制 执行 分析 考核等环节的管理 明确预算项目 建立预算标准 规范预算编制 审定 下达和执行程序 及时分析和控制预算差异 采取改进措施 确保预算的顺利执行 案例 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制方法

11、 五 财产保全控制财产保全控制主要包括限制接近控制 定期盘点控制等 限制接近控制主要是指只有经过授权批准的人员才能接触资产 定期盘点是指定期对实物资产进行盘点 并将盘点结果与会计记录进行比较 采取相应措施加强管理 六 风险控制风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两大类 对风险的控制 需树立风险意识 针对各个风险控制点 建立有效的风险管理系统 通过风险预警 风险识别 风险评估 风险分析 风险报告等措施 对经营风险进行全面防范和控制 七 内部报告控制内部报告控制要求西南油气田公司建立和完善内部报告制度 全面反映经济活动情况 及时提供真实准确的会计信息 增强内部管理的时效性和针对性 八 会计

12、信息系统控制电子信息技术与会计技术相结合的会计信息系统控制日益成为内部控制的重要内容 西南油气田公司在会计核算中使用的中油财务信息系统已从最初的FMIS3 0升级到FMIS6 0 系统的安全性 控制性都不断完善 案例 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制的内容西南油气田公司内部会计控制范围广 层次多 必须实施全方位 全过程的控制和监督 在确定内部会计控制内容时 要始终遵循防范为主 控制关键要素 控制关键业务和控制关键点的原则 西南油气田公司内部会计控制的内容包括 一 货币资金控制西南油气田公司货币资金流量大 收支业务频繁 仅2003年 公司的货币资金收入就接近80亿元 因此

13、货币资金自然是公司内部会计控制的重要内容之一 货币资金控制最主要的目标是保证其安全 完整 具体目标有 现金 银行存款余额真实 准确 合理使用现金 银行存款 保证其他货币资金的安全完整 关键控制点主要有不相容岗位相互分离 授权批准 付款的 申请 审批 复核 支付 程序 银行账户 支票 印鉴的有效管理 货币资金的定期清查盘点 二 销售和收款控制销售和收款控制目标是预防销售与收款过程中的各种差错 保证销货款的及时足额回收 正确进行销售会计核算 关键控制点主要包括不相容岗位相互分离 授权批准 定价机制 销售 收款职能分开 销售收入及时入账 应入账款的催收有效性 坏账核销符合规定 三 采购与付款控制采购

14、与付款控制目标是合理进行各种采购业务 保证采购物资安全 及时支付货款 关键控制点主要包括不相容岗位相互分离 建立请购 审批 采购 验收 付款的规范程序 应付账款和预付账款支付的正确性 时效性和合法性 案例 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制的内容 四 基本建设项目控制基本建设项目控制目标主要是保证工程项目质量 关键控制点包括工程项目投资的可行性研究 上报审批 投资决策 计划下达 工程招标 评标 定标和签订合同 工程施工 竣工验收 决算等环节 五 实物资产控制西南油气田公司的实物资产包括存货 油气资产和固定资产 存货资产的控制目标主要是保护存货资产的安全完整 合理确定存货价值

15、 关键控制点包括 建立存货管理岗位责任制 对存货验收 入库 保管 发出 使用及处置等环节进行有效控制 防止各种实物资产被盗 毁损和流失 固定资产的控制的主要目标是保证固定资产的安全完整和计价及计提折旧的正确合理 关键控制点包括 建立固定资产管理岗位责任制 对固定资产的转产 验收 使用 调拨 大修 折旧 出售 报废等环节进行有效控制 六 筹资控制筹资活动是指西南油气田公司为满足生产发展需要 通过改变资本 债务规模及其构成而募集资金的行为 控制目标是严格按照国家的法律法规进行筹资活动 降低筹资成本和保证所筹资的合理使用 关键控制点主要包括不相容岗位相互分离 对筹资业务的 申请 论证 审批 实施 等

16、环节进行有效控制 案例 西南油气田公司内部会计控制 西南油气田公司内部会计控制的内容 七 成本费用控制成本费用的控制目标为严格控制成本费用开支和正确核算成本费用 关键控制点包括成本预算 指标分解 支付审批 管理措施 指标考核等环节 八 对外投资控制对外投资控制一般由立项 评估 决策 实施 投资记录 投资处置等环节组成 控制目标为保护对外投资资产的安全完整和投资收益的按期收回 关键控制点包括对外投资项目的提出 论证 决策 实施等环节的控制和监督 九 关联交易控制1999年石油企业重组改制后 中国石油天然气股份有限公司与中国石油天然气集团公司及其下属单位成为关联方关系 西南油气田公司的主要关联方是四川石油管理局 2000 2003年 四川石油管理局累计向西南油气田公司提供劳务类关联交易总额129 33亿元 关联交易控制目标是提高会计信息质量 保证关联交易会计资料真实准确 防止 纠正错误和舞弊行为 保护资产安全完整 确保国家有关法律法规和上级有关规章制度的贯彻执行 保证分公司与关联方之间的公平交易 关键控制点的重点是对关联交易谈判 合同签定 交易项目和交易数量的核定 结算价格 费用结算等环节