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1、第八章企业合并会计 三 购并日后合并会计报表 主要内容 第一节集团内部经济业务事项第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用第五节合并现金流量表的编制 第一节集团内部经济业务事项 一 集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响1 企业内部经济业务事项 指企业内部发生的各种经济业务事项 2 集团内部经济业务事项 企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项3 集团外部经济业务事项 集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项 二 集团内部经济业务事项的分类1 投资事项 企业集团内部各企业之间相互进行的
2、投资业务2 交易事项 企业集团内部各企业之间进行的存货交易 固定资产交易 无形资产交易以及内部租赁等 3 借贷事项 集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务 三 合并会计报表编制的抵消项目 一 资产负债表合并需要进行抵消的项目 二 编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目 1 内部销售收入和内部销售成本 2 坏账准备和管理费用 3 内部利息费用和财务费用 4 内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益 5 子公司的利润分配项目 三 编制合并现金流量表需抵消的项目 1 经营活动内部销售商品 提供劳务收付的现金项目内部经营租赁收付租金项目 2 投资和筹资活动内部权益性投资 支付股利或利润及收回投资现
3、金项目内部权益性投资 本金及利息偿付现金项目内部借款 本金及利息偿付现金项目内部融资租赁收付现金项目内部转让固定资产 无形资产和其他长期资产收付现金项目 第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 一 集团内部权益性投资的抵消全资子公司 借 股本资本公积 子公司 盈余公积未分配利润贷 长期投资 母公司 营业外收入 倒挤 也可能在借方是商誉 非全资子公司 借 股本资本公积 子公司 盈余公积未分配利润贷 长期投资 母公司 少数股东权益 子公司所有者权益 少数持股比例 营业外收入 倒挤 也可能在借方是商誉 子公司 期初未分配利润 本期净利润 本期已分配利润 期末未分配利润 权益性投资收益的抵消 借
4、 投资收益 母公司 少数股东收益 子公司 年初未分配利润 子公司 贷 提取盈余公积应付利润 子公司 未分配利润 子公司第二期期末盈余公积 首期计提额 当期计提额 借 期初未分配利润贷 盈余公积 借 提取盈余公积贷 盈余公积 恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分 二 集团内部债权性投资的抵消借 应付债券贷 持有至到期的投资借 投资收益贷 在建工程财务费用 例如 集团内部A公司发行债券5000万 全部由B公司购买 A公司借 银行存款5000贷 应付债券5000 B公司借 持有至到期的投资5000贷 银行存款5000 抵消分录借 应付债券5000 A公司 贷 持有至到期的投资5000 B公司 按上例
5、 本年度A公司应支付债券利息500万 A公司借 财务费用500贷 应付债券500 B公司借 持有至到期的投资500贷 投资收益500 抵消分录借 投资收益500 B公司 贷 财务费用500 A公司 第三节编制合并报表集团内部交易事项的抵消 一 集团内部交易事项的类别及其影响1 分类内部存货交易事项内部固定资产交易事项内部无形资产交易事项内部租赁交易事项2 不增加集团总体的资产 负债 收入 费用和利润 属于内部交易事项抵消 二 内部交易已实现内部利润和未实现内部利润1 已实现内部利润 内部交易的货物在实现对外交易时 内部交易所包含的销售利润2 未实现内部利润 内部交易的货物尚未售出部分包含的内部
6、交易销售利润 三 集团内部存货交易的抵消1 内部购进存货全部售出 A公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 存货1000 B公司 借 银行存款1500贷 营业收入1500借 营业成本1300贷 存货1300 抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1300 2 内部购进存货全部未对外售出借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 存货 内部销售毛利 母公司 子公司 销售 A公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 存货1000 B公司 借 存货1300贷 银行存款1300 抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1000存货3
7、00 第三节集团内部交易事项的抵消 2 逆流销售 A 若子公司为全资 抵消分录同顺流销货B 若子公司为非全资借 营业收入 内部售价 控股比例 贷 营业成本 母公司存货成本 控股比例 存货 内部销售毛利 控股比例 子公司 母公司 销售 3 内部存货未全部对外销售 1 顺流销售 借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 已实现内部利润 存货 未实现内部利润 A公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 存货1000 B公司 借 存货1300贷 银行存款1300借 银行存款750贷 营业收入750借 营业成本650贷 存货650 抵销分录借 营业收入1300贷
8、营业成本1150存货150 第三节集团内部交易事项的抵消 2 逆流销售 A 若子公司为全资 抵消分录同顺流销货B 若子公司为非全资借 营业收入 未销售部分 控股比例 贷 营业成本 母公司销货成本 存货 未实现利润 控股比例 借 营业收入 已销售部分 贷 营业成本 按上例 若B公司对A公司控股80 当期A销售给B的存货中 B以750元售出50 借 营业收入650贷 营业务成本650借 营业收入520 650 0 8 贷 营业成本400 500 0 8 存货120 150 0 8 四 内部固定资产交易的抵消例 A公司出售存货 成本3万 售价4万 B公司作为固定资产管理 A公司 借 银行存款4000
9、0贷 营业收入40000借 营业成本30000贷 存货30000 B公司 借 固定资产40000贷 银行存款40000 未实现内部销售利润10000 抵销 借 营业收入40000贷 营业成本30000固定资产原价10000 1 不计提折旧固定资产的内部交易使用期间 借 未分配利润 期初贷 固定资产原价 未实现利润 报废或变卖的抵消 借 未分配利润 期初贷 营业外收入 2 计提折旧的固定资产内部交易 一 当期购入并计提折旧的固定资产内部交易借 营业务收入贷 营业务成本固定资产 固定资产未实现利润 借 累计折旧 固定资产未实现利润中的折旧额 贷 管理费用 上例 若B企业购入的4万元固定资产按直线法
10、折旧 残值为0 预计年限5年 购买当年末 B企业 借 管理费用8000贷 累计折旧8000 40000 5 其中未实现销售利润包含折旧为每年2000元 10000 5 说明多提折旧2000元 抵消分录 借 累计折旧2000贷 管理费用2000 二 内部交易固定资产在用期间 借 未分配利润 期初贷 固定资产 未实现利润 借 累计折旧贷 管理费用 每期因未分配利润而多提的折旧 上例 每年年末编制合并资产负债表时 借 未分配利润 期初10000贷 固定资产10000借 累计折旧2000贷 管理费用2000 三 内部交易固定资产期满清理的抵消抵消本期多提折旧 借 未分配利润 期初贷 管理费用固定资产提
11、前清理报废抵消 借 未分配利润 期初贷 营业外收入借 未分配利润 期初贷 管理费用 五 无形资产内部交易的抵消与固定资产相同六 内部债权债务项目抵消借 应付账款贷 应收账款若采用备抵法借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 例如 A公司采用赊销方式销售货物给B公司 价款共计1300元 A公司借 应收账款1300贷 营业收入1300 B公司借 存货1300贷 应付账款1300 抵销分录借 应付账款1300 B公司 贷 应收账款1300 A公司 若A公司已按10 计提坏账 A公司借 资产减值损失130贷 坏账准备130 抵消分录借 应收账款 坏账准备130贷 资产减值损失130 到下一个年初 A公司和B公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应收账款 借 应收账款 坏账准备贷 年初未分配利润若本年内部应收账款增加 则多提坏账准备借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 若本年内部应收账款减少 则冲减坏账准备 借 资产减值损失贷 应收账款 坏账准备 最后 再一次抵消债权债务借 应付账款贷 应收账款 借方 应付票据预收帐款其他应付款应付股利 贷方 应收票据预付帐款其他应收款应收股利 抵消
