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1、第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。第一节长期负债长期负债期末按摊余成本计量。“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。一、长期借款（一般了解）长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990（实际收到的金额）长期借款利息调整 10（倒挤）贷：长期借款本金1 000（借款合同的本金）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率。分期付息）长期借款利息调整 （倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，
2、“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款本金贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款本金长期借款应计利息贷：银行存款二、应付债券（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行票面利率市场利率：溢价发行票面利率市场利率：折价发行票面利率市场利率：平价发行（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款1 200贷：应付债券面值1 000利息调整200（倒挤）（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 900应付债券利息调整100（倒挤）贷：应付债
3、券面值1 000存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率会已知。2.期末摊余成本的计算（1）溢价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息（分期付息） 面值票面利率应付债券应计利息（到期一次还本付息）面值票面利率（2）折价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整（倒挤）应付利息（或：应计利息明细）面值票面利率期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余
4、成本实际利率 应付利息（现金流出）债券面值票面利率3.债券的偿还（1）分期付息借：应付债券面值 贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款教材P181【例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实际发行价格为：360万 360万 360万 360万 360万 6000万0 1 2 3 4 5现值PP60 000 000（P/S，5%，5）（60 000 0006%）（P/A，5%，5）60 000 000
5、0.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。日期现金流出（a）实际利息费用（b）（d）5%已偿还的本金（c）（a）（b）摊余成本（d）期初（d）（b）（a）211-1-162 596 200211-12-313 600 0003 129 810470 19062 126 010212-12-313 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213-12-313 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032
6、14-12-313 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215-12-313 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215-12-3160 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200（2）211
7、年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用/在建工程 3 129 810应付债券利息调整470 190贷：应付利息 3 600 000（3）211年12月31日支付利息时：借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息时：借：财务费用/在建工程3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000或，借：财务费用/在建工程 3 030 377.67应付债券利息调整
8、 569 622.33贷：银行存款 3 600 000借：应付债券面值60 000 000贷：银行存款 60 000 000（二）可转换公司债券（掌握）可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转换日转股时的处理三个环节。1.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。掌握：发行费用的处理应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊（分别计入“利息调整”和“资本公积”） 。（2）具体处理思路分为三步：第一步：计算负债成份的公允价值；第二
9、步：按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。（注意：发行费用的分摊）第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算。2.期末摊余成本的计算：计算方法同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理（注意：转股数的确定）借：应付债券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整（或贷记）资本公积其他资本公积（结平）贷：股本（转股数）资本公积股本溢价（倒挤）教材P183【例11-3】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
10、债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）210年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 600万 600万 600万 600万 600万 1亿0 1 2 3 4 5现值PP=100 000 000（P/S，9%，5）（100 000 0006%）（P/A
11、，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800（元）1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值110 000 00088 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额发行费用（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额发行费用（11 671 800/100 000 000）。借：银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800（倒挤）贷：应付债券可
12、转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 800（2）210年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000（元）借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券可转换公司债券利息调整1 949 538支付利息的分录略。（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）每1份转10股，100万份转1000万股借：应付债券可转换公司债券面值100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262资本公积股本溢价 （倒挤）91 949 538三、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（承租方的账务处
