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1、第十二章 责任会计 业绩评价 第一节成本中心的业绩评价 一 成本中心定义 如果不形成或者不考核其收入 而着重考核其所发生的成本和费用 这类中心称为成本中心 特点 这个中心往往没有收入 或者有少量收入 但不成为主要的考核内容 成本中心的两种类型 标准成本中心和费用中心 两种类型的比较 1 标准成本中心产出物的特点 所生产的产品稳定而明确 产出物能用财务指标来衡量投入和产出之间的关系 投入和产出之间有密切关系的单位 适用情况 各行业都可建立标准成本中心 2 费用中心产出物的特点 产出物不能用财务指标来衡量投入和产出之间的关系 投入和产出之间没有密切关系的单位 适用情况 费用中心包括一般行政管理部门
2、 如会计 人事 劳资 计划等部门 例题 多选题 适合于建立费用中心进行成本控制的单位是 1998年 A 生产企业的车间B 餐饮店的制作间C 医院的放射治疗室D 行政管理部门E 研究开发部门 答案 DE 二 责任成本责任成本的定义 特定责任中心的全部可控成本 核算目的 评价成本控制业绩成本计算 对象责任中心成本的范围 只包括各责任中心的可控成本共同费用的分配原则 按可控原则分配谁控制谁负责 将可控的变动间接费和可控的固定间接费都要分配给责任中心 三 可控成本及其确定可控成本的定义 可控成本是指在特定时期内 特定责任中心能够直接控制其发生的成本 在理解可控成本时要把握两个要点 第一 可控成本总是针
3、对特定责任中心来说的 第二 区别可控成本和不可控成本 还要考虑成本发生的时间范围 提示 从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察 所有成本都是人的某种决策或行为的结果 都是可控的 确定可控成本的三原则 第一 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额 那么该中心就要对这项成本负责 第二 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务 它就应对这些资产或劳务的成本负责 第三 某管理人员虽然不直接决定某项成本 但是上级要求他参与有关事项 从而对该项成本的支出施加了重要影响 则他对该成本也要承担责任 第二节利润中心的业绩评价 一 利润中心的定义 类型和考核指标1 定义 一个责任中心 如果
4、能同时控制生产和销售 既要对成本负责又要对收入负责 但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩 那么 该中心称之为利润中心 提示 并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心 从根本目的上看 利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位 2 类型自然的利润中心 指可以直接向企业外部出售产品 在市场上进行购销业务 人为的利润中心 在企业内部按内部转移价格出售产品 3 考核指标边际贡献 销售收入 变动成本总额可控边际贡献 边际贡献 可控固定成本部门边际贡献 可控边际贡献 不可控固定成本 提示 对于利润中心进行考核的指标主要是
5、利润 但除了使用利润指标外 还需要使用一些非货币的衡量方法作为补充 如生产率 市场地位 产品质量 职工态度 社会责任 短期目标和长期目标的平衡等 例题 单选题 作为利润中心的业绩考核指标 可控边际贡献 的计算公式是 2002年 A 部门营业收入 已销商品变动成本B 部门营业收入 已销商品变动成本 变动销售费用C 部门营业收入 已销商品变动成本 变动销售费用 可控固定成本D 部门营业收入 已销商品变动成本 可控固定成本 答案 C 解析 选项A是制造边际贡献 选项B是边际贡献 选项D不全面 变动的销售费用也属于变动成本 所以只有C是正确的 例题 单选题 部门边际贡献等于 2007年 A 部门商品销
6、售收入 商品变动成本 变动销售费用B 部门商品销售收入 商品变动成本 变动销售费用 可控固定成本C 部门商品销售收入 商品变动成本 变动销售费用 可控固定成本 不可控固定成本D 部门商品销售收入 商品变动成本 变动销售费用 可控固定成本 不可控固定成本 公司管理费 答案 C 解析 选项A表示的是边际贡献 选项B表示的是可控边际贡献 选项C表示的是部门边际贡献 选项D表示的是部门税前利润 例题 单选题 下列关于利润责任中心的说法中 错误的是 2007年 A 拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心 才能成为利润中心B 考核利润中心的业绩 除了使用利润指标外 还需使用一些非财务指标C 为了便于不同规
7、模的利润中心业绩比较 应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据D 为防止责任转嫁 正确考核利润中心业绩 需要制定合理的内部转移价格 答案 解析 从根本目的上看 利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位 所以 A的说法正确 利润中心没有权力决定该中心资产的投资水平 不能控制占用的资产 所以 C的说法不正确 对于利润中心进行考核的指标主要是利润 除了使用利润指标外 还需要使用一些非财务指标 如生产率 市场地位等等 所以 B的说法正确 制定内部转移价格的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁 所以 D的说法正确 二 内部转移价格 一 制订转移
8、价格的目的目的有两个 一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁 使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价 另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策 生产部门据此确定提供产品的数量 购买部门据此确定所需要的产品数量 二 内部转移价格的种类及特点 例题 单选题 以下关于内部转移价格的表述中 正确的有 A 在中间产品存在完全竞争市场时 市场价格是理想的转移价格B 如果中间产品没有外部市场 则不宜采用内部协商转移价格C 采用变动成本加固定费作为内部转移价格时 供应部门和购买部门承担的市场风险是不同的D 采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格 可能会使部门经理做出不利于企业整体的决策 答案
9、 BCD 解析 在中间产品存在完全竞争市场时 市场价格减去对外销售费用是理想的转移价格 所以A错误 如果中间产品存在非完全竞争的外部市场 可以采用协商的办法确定转移价格 所以如果中间产品没有外部市场 则不宜采用内部协商转移价格 即B正确 采用变动成本加固定费作为内部转移价格时 如果最终产品的市场需求很少 购买部门需要的中间产品也变得很少 但它仍然需要支付固定费 在这种情况下 市场风险全部由购买部门承担了 而供应部门仍能维持一定利润水平 此时两个部门承担的市场风险是不同的 所以C正确 采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格 可能是最差的选择 它既不是业绩评价的良好尺度 也不能引导部门经理做出有
10、利于企业的明智决策 所以D正确 第三节投资中心的业绩评价 一 投资中心的特点和考核指标 一 投资中心的特点1 特点 投资中心的经理所拥有的自主权不仅包括短期经营决策权 而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权 投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用外的成本和收入 而且能控制占用的资产 2 投资中心考核指标 见另页 1 投资报酬率投资报酬率 2 剩余收益剩余收益 部门边际贡献 部门资产应计报酬 部门边际贡献 部门资产 资本成本率 例题 计算题 某公司下设A B两个投资中心 A投资中心的部门资产为2000万元 投资报酬率为15 B投资中心的投资报酬率14 剩余收益为200万元 设该公司平均资金成本为10 要求 1 计算A中心的剩余收益 2 计算B中心的部门资产 2005年 答案 1 A投资中心的剩余收益 2000 15 10 100 万元 2 B投资中心的部门资产 200 14 10 5000 万元 二 其他重要计算指标销售利润率 净利润 销售收入 100 资产周转率 销售收入 总资产投资报酬率 净利润 总资产 100
