《《精编》全面预算与责任会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》全面预算与责任会计（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章控制与业绩评价 第一节全面预算第二节标准成本法第三节责任会计本章小结 内容提要 本章主要阐述全面预算的意义和作用 编制的程序和方法以及固定预算 弹性预算 滚动预算和零基预算的原理和方法 并以全面预算的有关阐述为基础 进一步论述如何结合成本的具体特点 采用标准成本法对成本进行有效的计划与控制 对标准成本的制定 差异的分析和账务处理作了具体说明 最后 对责任会计的有关内容做了介绍 第一节全面预算 一 全面预算概述二 全面预算的编制程序和方法三 编制预算的几种方法 一 全面预算概述 1 一 概念解释全面预算也称为总预算 它是以货币为主要计量尺度 以企业的经营目标为出发点 综合反映企业预算期内
2、全部经济活动及其结果的综合预算 一 全面预算概述 2 二 全面预算的构成主要包括营业预算 财务预算和资本支出预算三个部分 营业预算 是企业为其供应 生产 销售以及管理活动所编制的预算 包括 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 销售与管理费用预算 财务预算 是反映预算期财务结果 财务状况的预算 包括现金预算 预计利润表 预计资产负债表 资本支出预算 是指有关设备扩充或投资的预算 一般是为企业长期投资决策而做的预算 长期战略目标 预计现金流量表 预计利润表 预计资产负债表 资本支出预算 现金预算 产品成本预算 制造费用预算 直接人工预算 直接材料预算
3、期末存货预算 销售及管理费用预算 生产预算 长期销售预算 销售预算 全面会计预算体系 三 全面预算的作用全面预算可以使企业明确奋斗目标全面预算是企业各部门之间协调的工具全面预算是控制企业生产经营活动的标准全面预算是考核企业工作业绩的依据 一 全面预算概述 3 二 全面预算的编制程序和方法 1 一 全面预算的编制程序 由上而下 由下而上 1 销售预算销售预算是编制全面预算的起点 也是编制其他预算的基础 为了方便现金预算的编制 在销售预算编制完毕后 应编制 预计现金收入计算表 附在销售预算表的下端 例 某企业生产销售某种产品 需要编制2001年全面预算 其中的销售预算编制如下表所示 据估计 该产品
4、每季度中有60 能于当季收到现金 其余40 要在下季收讫 表11 1销售预算2001年度季度一二三四全年预计销售量 件 10001500200015006000预计销售单价 元 件 8080808080销售收入 元 80000120000160000120000480000 二 全面预算的编制程序和方法 2 二 全面预算的编制方法 二 全面预算的编制程序和方法 3 表11 2预计现金收入表单位 元季度一二三四全年期初应收账款2500025000第一季度销售收入480003200080000第二季度销售收入7200048000120000第三季度销售收入9600064000160000第四季度销
5、售收入7200072000现金收入73000104000144000136000457000 二 全面预算的编制程序和方法 4 预计生产量 预计销售量 预计期末存货量 预计期初存货量上式中 预计销售量可在销售预算中找到 预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比 预计期初存货量等于上季度期末存货量 例 上例所述企业编制的2001年度生产预算 假定按10 安排期末存货 第四季度期末存货估计数为110 该企业生产预算见表11 3所示 下页 2 生产预算生产预算是安排预算期生产规模的计划 它以销售预算为基础 为进一步编制成本费用预算提供依据 销售预算一经编制完成 即可开始编制生产预算 生产预算一般
6、是根据预计销售量按品种分别编制的 二 全面预算的编制程序和方法 5 表11 3生产预算2001年度单位 件季度一二三四全年预计销售量10001500200015006000加 期末存货150200150110110合计11501700215016106110减 期初存货100150200150100预计生产量10501550195014606010 3 直接材料预算编制直接材料预算是以生产预算为基础的 当生产预算编制完毕 生产量确定后 企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算 直接材料的需要量与预计采购量的关系 预计采购量 预计生产量 单耗 预计期末存量 预计期初存量为了便于以后编制
7、预算 一般要预计各季度材料采购的现金支出 其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款 二 全面预算的编制程序和方法 6 二 全面预算的编制程序和方法 7 例 假定上例企业材料采购款有40 在本季度内付清 另外60 于下季度支付 该企业所编制的2001年度直接材料预算和预计现金支出见表11 4和表11 5所示 表11 4直接材料预算2001年度季度一二三四全年预计生产量 件 10501550195014606010单耗 千克 件 22222材料耗用量 千克 210031003900292012020加 期末库存 千克 620780584460460减 期初库存 千克 420620780584
8、420预计材料采购量 千克 230032603704279612060单价 元 千克 55555预计采购金额 元 1150016300185201398060300 二 全面预算的编制程序和方法 8 表11 5预计现金支出表单位 元季度一二三四全年上年应付账款60006000第1季度 采购11500 4600690011500第2季度 采购16300 6520978016300第3季度 采购18520 74081111218520第4季度 采购13980 55925592合计1060013420171881670457912 二 全面预算的编制程序和方法 9 例 上例企业直接人工成本预算见表1
9、1 6所示 表11 6直接人工预算2001年度季度一二三四全年预计生产量 件 10501550195014606010单位产品直接人工小时55555预计工时 小时 525077509750730030050小时工资率55555直接人工成本 元 26250387504875036500150250 4 直接人工预算直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数 其成本额是由生产预算推算确定的 计算公式为 预计直接人工成本 预计生产量 单位产品工时 单位工时直接人工成本 小时工资率 二 全面预算的编制程序和方法 10 5 制造费用预算编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别
10、进行编制 其中 固定制造费用应按绝对额预计 而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定 制造费用分配率计算公式为 变动性制造费用分配率 预算期变动制造费用总额 预算期生产量或变动性制造费用分配率 预算期变动制造费用总额 预算期直接人工工时总额由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目 所以计算制造费用预期现金支出时 应将折旧项目扣除 例 上例企业所编制的制造费用预算见表11 7所示 下页 表11 7制造费用预算2001年度 季度一二三四全年 变动部分 预计工时 小时 525077509750730030050 费用分配率 元 小时 22222 小计 元 1050015
11、500195001460060100 固定部分 元 2000020000200002000080000合计 元 30500355003950034600140100减 折旧 元 375037503750375015000以现金支付的费用 元 26750317503575030850125100 二 全面预算的编制程序和方法 11 二 全面预算的编制程序和方法 12 6 产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货 要确定产品成本预算 其内容包括单位成本和总成本 例 上例企业编制2001年度的产品成本预算见表11 8所示 在该表中 4500元为年初产成品库存
12、成本 计算加权平均单位变动制造成本公式中的100件和6010件可参见表11 3 表11 8产品成本预算2001年度成本项目单耗数量单位成本金额直接材料2千克5元 千克10直接人工5小时5元 小时25变动制造费用5小时2元 小时10本年投入单位产品的变动制造费用45加权平均单位变动制造成本 4500 6010 45 元 100 6010 件 45元 件预计年末产成品库存成本 110 45 元 4950元 二 全面预算的编制程序和方法 13 7 销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算 例 上例企业编制的2001年度销售及管理费用预算
13、见表11 9所示 表11 9销售及管理费用预算2001年度季度一二三四全年预计销售量 件 10001500200015006000单位变动费用 元 件 55555变动费用 元 5000750010000750030000固定费用 元 1050010500105001050042000合计 元 1550018000205001800072000 二 全面预算的编制程序和方法 14 8 现金预算现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算 现金预算由以下四个部分内容组成 1 现金收入 2 现金支出 3 现金多余或不足 4 资金的筹集与运用 二 全面预算的编制程序和方法 1
14、5 例 上例中的企业需要编制2001年度的现金预算 假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元 另与银行商定 企业如需借款 在季度初借入 若拟偿还借款 则在季末进行 本季度末支付的利息数额 按上季度末累计借款额计算 该企业现金预算结果见表11 10 表11 10现金预算2001年度单位 元 季度一二三四全年期初余额1200010000108501071512000本期收入 见表11 2 73000104000144000136000457000小计85000114000154850146715469000本期支出 材料采购 见表11 5 1060013420171881670457912直
15、接人工 见表11 6 26250387504875036500150250制造费用 见表11 7 26750317503575030850125100销售及管理费用 见表11 9 1550018000205001800072000预计所得税500050005000500020000预计购置设备费2000020000预计支付股息20002000200020008000小计106100108920129188109054453262收支相抵现金结余 或不足 211005080256623766115738银行借款311006547 537647 5偿还借款1400623641 537647 5支付
16、利息 年利率10 777 59415912309 5期末结余10000108501071513428 513428 5 二 全面预算的编制程序和方法 16 9 预计利润表预计利润表又称利润计划 它是反映预算期内全部业务活动及其经营成果的预计利润表 例 根据前述有关预算 编制该企业的预计利润表可见表11 11 下页显示 表11 11预计利润表 变动成本法 2001年度单位 元 季度一二三四全年 销售收入80000120000160000120000480000变动成本 期初存货45006750900067504500本期投入47250697508775065700270450期末存货67509000675049504950制造成本45000675009000067500270000销售及管理费用5000750010000750030000边际贡献30000450006000045000180000固定成本 制造费用2000020000200002000080000销售及管理费用1050010500105001050042000营业收益 50014500295001450058000减 利
