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1、2010年度会计从业资格考试辅导 会计基础 主讲 陈继东 第三章会计等式与复式记账 第一节会计等式第二节复式记账 第一节会计等式 一 会计恒等式1 资产 权益没有无权益的资产 也没有无资产的权益 权益代表资产的来源 而资产则是权益的存在形态 二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式 因此 二者之间客观上存在着必然相等的关系 即从数量上看 有一定数额的资产 必然有同等数额的权益 反之 亦然 第一节会计等式 2 资产 负债 所有者权益 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源 即负债和所有者权益之和等于权益 根据分析可知 在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益
2、之和 无论在何时 资产 负债 所有者权益都应保持上述恒等关系 第一节会计等式 它是会计的基本等式 也是复式记账法 试算平衡和编制资产负债表的理论基础 在会计核算中占有极为重要的地位 负债与所有者权益的区别 暂时性投入和永久性投入 收益是否固定 求偿力 经济业务对会计恒等式的影响 重点 归纳起来不外乎以下四种情况 1 资产与权益同时等额增加 2 资产方等额有增有减 权益不变 3 资产与权益同时等额减少 4 权益方等额有增有减 资产不变 第一节会计等式 资产 负债 所有者权益 1 2 3 从银行提取现金 开出商业汇票抵偿前欠货款 用资本公积转增资本 4 5 6 7 8 9 购买材料 货款未付 收到
3、国家 股东 投入的资本 以银行存款偿付前欠货款 经批准 投资者抽回投资 企业应付未付投资者利润 投资者以投入的资金代企业和偿还应付账款 第一节会计等式 例1 单项选择题 某企业资产总额为100万元 负债为20万元 所有者权益为 A 100万元B 20万元C 120万元D 80万元 答案 D 解析 资产 负债 所有者权益所有者权益 100 20 80 万元 第一节会计等式 例2 单项选择题 某日 新华公司的资产总计为3600万元 流动负债合计为900万元 所有者权益合计为1200万元 则当日新华公司的非流动负债应当为 A 2700万元B 2400万元C 2100万元D 1500万元 答案 D 解
4、析 资产 负债 所有者权益负债总额 3600 1200 2400 万元 负债总额 流动负债合计 非流动负债合计非流动负债合计 2400 900 1500 万元 第一节会计等式 例3 单项选择题 关于所有者权益与负债的区别 下列说法中不正确的是 A 负债的求偿力高于所有者权益B 所有者的投资收益取决于企业的经营成果C 债权人的求偿权有固定到期日D 所有者承受的风险低于债权人 答案 D 解析 所有者承受的风险高于债权人 第一节会计等式 例4 判断题 资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式 答案 对 第一节会计等式 例5 单项选择题 下列属于静态会计等式的是
5、A 收入 费用 利润B 资产 负债 所有者权益C 资产 负债 所有者权益 利润D 资产 负债 所有者者权益 收入 费用 答案 B 第一节会计等式 例6 多项选择题 下列反映资金运动静态表现的会计要素有 A 资产B 负债C 收入D 利润 答案 AB 第一节会计等式 例7 单项选择题 下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是 A 从银行提取现金B 购买原材料 货款未付C 购买原材料 货款已付D 现金存入银行 答案 B 第一节会计等式 二 收入 费用 利润这个又称第二会计等式 是对会计基本等式的补充和发展 它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式 故也称为动态会计等式 会计等式的变形 期初 资产
6、 负债 所有者权益 期间 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 期末 第一节会计等式 例8 多项选择题 下列属于会计等式的是 A 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计B 本期借方余额合计 本期贷方余额合计C 资产 负债十所有者权益D 收入 费用 利润 答案 CD 第二节复式记账 一 复式记账法复式记账法 是指以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 例如 用银行存款10000元购买一批材料的业务 业务发生后 一方面在 银行存款 账户记录银行存
7、款减少10000元 另一方面在 原材料 账户记录材料增加10000元 这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉 即资金从何处来 又往何处去 其记录结果如图 第二节复式记账 复式记账法与单式记账法相比 具有以下两个明显的特点 1 对于企业发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 既可以全面 清晰地反映出经济业务的来龙去脉 也能通过会计要素的增减变动情况 来全面 系统地反映经济活动的过程和结果 第二节复式记账 2 由于每项经济业务发生后 都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记 因此 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以便检查账户记账的正确性 复式记账法
8、是一种科学的记账方法 为世界各国所广泛采用 我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法 增减记账法和收付记账法 在我国1992年颁布的 企业会计准则 中明确规定 企业应当采用借贷记账法记账 第二节复式记账 二 借贷记账法 一 借贷记账法的概念借贷记账法是指以 借 和 贷 为记账符号的一种复式记账方法 借贷记账法是建立在 资产 负债 所有者权益 会计等式的基础上 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法 要点1 复式记账法要点2 借贷只是纯粹的记账符号 成为会计上的专业术语 用来标明记账的方向 第二节复式记账 二 借贷记账法的记账符号借贷记账法起源于
9、13世纪的意大利 借贷记账法以 借 和 贷 为记账符号 分别作为账户的左方和右方 借贷二字已失去了原有的含义 而演变成纯粹的记账符号 用来标明记账方向 第二节复式记账 三 借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但是哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容的性质决定 第二节复式记账 1 资产类账户结构资产类账户 借方表示增加 贷方表示减少 期初期末余额均在借方 即当资产类账户发生增加额时 登记在该账户的借方 发生减少额时登记在该账户的贷方 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 增加额 本期贷方发生额 减少额 第二节复式记账 2
10、权益类账户结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户 权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反 权益类账户的贷方表示增加 借方表示减少 期初期末余额均在贷方 即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方 发生减少额时登记在账户的借方 其余额一般出现在账户的贷方 权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 增加额 本期借方发生额 减少额 第二节复式记账 3 收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似 也就是说 对于收入类账户 金额增加时记入账户的贷方 金额减少时记入账户的借方 在期末应予以结转 将全部余额转入 本年利润 账户的贷方 通过 本年利润 账户计算出本期利润 因此 收入类
11、账户一般期末无余额 第二节复式记账 4 费用 成本 类账户结构费用是企业为了取得收入所发生的 在计算利润时将其从收入总额中扣除掉 成本是对象化了的费用 费用 成本 类账户的结构与资产类账户的结构相同 与收入类账户相反 即借方登记费用 成本 的增加额 贷方登记费用 成本 的减少额 期末转销后一般无余额 如果有余额 则期末余额在借方 第二节复式记账 第二节复式记账 例题9 单选题 应收账款账户的期初余额为借方2000元 本期借方发生额8000元 本期贷方发生额6000元 该账户的期末余额为 A 借方4000元B 贷方8000元C 借方5000元D 贷方5000元 答案 A 第二节复式记账 例题10
12、 单选题 应付账款账户期初贷方余额为1000元 本期贷方发生额为5000元 本期借方发生额为3000元 该账户期末余额为 A 借方1000元B 借方3000元C 贷方1000元D 贷方3000元 答案 D 第二节复式记账 例题11 单选题 某单位 预收账款 账户的期初余额为150万元 本期贷方发生额为900万元 期末余额为60万元 则本期借方发生额为 A 990万元B 810万元C 1110万元D 690万元 答案 A 第二节复式记账 例题12 多选题 借贷记账法下 可以在账户借方登记的是 A 资产的增加B 负债的减少C 收入的减少D 费用的减少 答案 ABC 第二节复式记账 例题13 多选题
13、 应在账户贷方核算的是 A 负债的增加额B 所有者权益的增加额C 收入的增加额D 资产的增加额 答案 ABC 第二节复式记账 例题14 多选题 下列账户中 期末余额应在贷方的是 A 预收账款B 预付账款C 应收账款D 应付账款 答案 AD 第二节复式记账 例题15 单选题 期末结转后一般无余额的账户是 A 资产类账户B 负债类账户C 所有者权益类的账户D 收入类账户 答案 D 第二节复式记账 四 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 即对于企业发生的每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 而且借方和贷方的金额要相等 具体来说 就是指对于每一项
14、经济业务事项 如果在一个账户中登记了借方 必须同时在另一个或几个账户中登记贷方 或者反过来说 在一个账户中登记了贷方 必须在另一个或几个账户中登记借方 而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等 第二节复式记账 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时 一般按以下步骤进行 首先 分析经济业务中所涉及的账户名称 并判断账户的性质 其次 判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少 最后 根据账户的结构确定记入账户的方向 下面举例说明 借贷记账法的记账规则 第二节复式记账 5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批 共价值50000元 货款暂欠 材料已验收入库 第二节复式记账 五 会计账户的对应关
15、系和会计分录1 会计账户的对应关系账户的对应关系 是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时 在两个或两个以卜有关账户之间形成的应借 应贷的相互对照关系 第二节复式记账 在借贷记账法下 发生的每项经济业务 都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方 对每项经济业务记录所形成的这种 借 记账户和 贷 记账户之间的联系 称为账户的对应关系 存在着这种对应关系的账户称为对应账户 通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉 第二节复式记账 2 会计分录会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录 简称分录 在实务中 会计分录是在记账凭证上登记的 一笔
16、会计分录主要包括三个要素 会计科目 记账符号 金额 其中会计科目和记账符号组成了方向 第二节复式记账 1 会计分录的分类按所涉及的账户的多少 可分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 一借一贷 简单会计分录 指涉及的账户数量只有两个 也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录 即一借一贷的会计分录 简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰 比较容易理解和掌握 第二节复式记账 复合会计分录 非一借一贷 复合会计分录 指由两个以上 不含两个 的对应账户所组成的会计分录 即一借多贷 多借一贷和多借多贷的会计分录 企业编制复合会计分录 可以全面反映经济业务的来龙去脉 并简化记账手续 提高工作效率 第二节复式记账 2 会计分录的编制步骤 多选 分析经济业务事项涉及的会计要素有哪些 确定涉及哪些账户 确定应记入哪个 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些 账户的贷方 即借贷方 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 第二节复式记账 从银行提取现金5000元备用 借 库存现金5000贷 银行存款5000购买材料 价款6000元 货款暂欠 不考虑增值税 借 原材料6000贷 应付账款600
