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1、第三章 会计核算基础 会计核算基础 会计核算基本前提 会计基本假设 会计核算基础会计信息质量要求会计计量属性会计要素确认与计量的要求 一 会计核算基本前提 会计基本假设 会计核算的基本前提对会计核算所处的时间 空间环境所做的合理设定 既是组织会计工作的基本依据 也是制定会计准则和会计制度的指导思想 会计主体持续经营会计分期货币计量四项基本前提 相互依存 相互补充 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度 货币计量为会计核算提供了必要手段 会计主体 会计人员所核算和监督的特定单位 意义 明确会计主体 才能划定会计所要处理的经济业务范围 才能把握会计处理的立场
2、将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 与法律主体的关系 法律主体往往是一个会计主体 会计主体不一定是法律主体 持续经营 在可预见的未来 会计主体将按照当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 持续经营这一基本前提的主要意义在于 它可使会计原则建立在非清算基础之上 从而为很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础 会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提基础上的 会计分期 将连续不断的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 年度 半年度 季度 月度 企业会计准则 将我国会计年度确定为每年的1月1日 12月31日 货币计量 采用货币为计量单位
3、 记录和反映企业的生产经营活动 人民币作为记帐本位币 是对这一前提的具体化 业务收支以外币为主的单位 可以选定某一种外币作为记账本位币 但提供给境内的财务报告应当折算为人民币反映 二 会计核算基础 权责发生制对于收入和费用 不论是否有款项的收付 按其是否影响各会计期间的经营成果 来确认其归属期 收付实现制以实际收到或付出现金作为确认收入和费用的依据 一 可靠性 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映财务状况和经营成果 真实性可检验性中立性 三 会计信息质量要求 二 相关性 与决策有关 具有改变决策或导致决策差异的能力 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或未来的情况作出评价或者
4、预测 三 可理解性 会计记录和会计报表应当清晰明了 便于理解和利用 相关性和可靠性往往存在此消彼长的关系 预测价值 反馈价值 四 可比性 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 五 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 同一企业不同时期可比 不同企业相同会计期间可比 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策 则该信息具有重要性 重要性的判断 性质 金额 六 重要性 七 谨慎性
5、企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 应有原则 对于不确定的结果 应确认可能的损失 而不确认可能的收益 对于确定的结果 应选择使资产或收益低 负债或费用高的方法 谨慎性应用体现 应收账款坏账准备 存货 成本与市价孰低法 八 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 及时性要求 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息 实务中 常常需要在各特征之间权衡或取舍 以达到质量特征之间的适当平衡 从而实现财务报告的目标 四 会计计量属性 一 历史成本又称实际成本 就是取得或制造某项财
6、产物资时所实际支付的现金或其他等价物 二 重置成本又称现行成本 指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额 三 可变现净值在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工和销售所必需的预计税金 费用后的净值 四 现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 五 公允价值在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 五 会计要素确认与计量的要求 一 划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度相关的 应当作为权益性支出 凡支出的效益与几个会计你拿到相关的 应当作为资本性支出 不恰当分类的结果 造成费用与资产不实 二 收入与费用配比收入与费用在因果联系上的配比 收入和费用在时间上的配比
