《精编》长期投资、无形资产和其他资产

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1、第五章长期资产 第一节长期投资第二节固定资产第三节无形资产和其他资产再回首 学习目标小结 长期债权投资 长期股权投资 长期投资的减值 第一节长期投资 一 长期债权投资 长期债权投资是企业购入的在1年内 不含1年 不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资 债券投资 是指企业购入并准备持有至到期的各种债券 如国库券等 其他债权投资 是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资 如委托贷款等 取得长期债权投资的核算方法与短期投资 债券 基本相同 因债券票面利率与实际利率不同而产生的溢价 折价在债券的期限内摊销 摊销时所采用的方法均与应付债券相同 具体核算及会计处理详见第六章 负债 企业的长期债权投

2、资通过 长期债权投资 账户进行核算 在 长期债权投资 账户下 按取得长期债权投资的方式设 债券投资 其他债权投资 明细科目进行明细分类核算 一 长期股权投资的概念与类型 二 长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响 可分为控制 共同控制 重大影响和无控制 无共同控制且无重大影响四种类型 长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资 二 长期股权投资的会计处理方法 根据我国投资准则 企业持有的长期股权投资 在下列情况下应采用成本法核算 1 投资企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响 2 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20 以下 3 对其他单位的投资虽

3、占该单位有表决权资本总额的20 或20 以上 但不具有重大影响的 当投资企业对被投资企业具有控制 共同控制或重大影响时 则应采用权益法核算 1 成本法 在成本法下 长期股权投资的会计处理具有三个特征 1 购买股权时 长期投资应按购买时的历史成本计价 历史成本包括买价 佣金和税费等 其会计分录如下 借 长期股权投资 贷 银行存款 2 投资公司只有在收到被投资公司分回的现金股利时 才通过下列分录确认投资收益 借 银行存款 贷 投资收益 3 除非被投资公司支付清算性股利 或长期投资发生了永久性贬值 否则 长期投资将不受被投资公司净资产变动的影响 所谓权益法 是指投资的账面价值要以投资企业在被投资企业

4、权益中占有的实际份额进行反映的一种会计方法 权益法的要点是 1 企业在最初投资时 应按初始投资成本计量 2 嗣后 当被投资企业获利或遭受亏损时 投资企业须按在被投资企业权益中所占的比例 确定本企业的长期股权投资增加或减少额 并据以调整 长期股权投资 账户 3 当被投资企业分派股利时 投资企业应将此视为投资的减少处理 2 权益法 在权益法下 长期股权投资会计处理的特征可归纳为 1 购买股份时 按购买时的历史成本记录长期股权投资 其会计分录与成本法完全相同 借 长期股权投资 贷 银行存款 2 会计期末 根据被投资公司的盈亏情况和投资比例确认投资收益或投资损失 并相应调增或调减长期股权投资账户 分录

5、如下 被投资公司盈利而调增长期投资账户 借 长期股权投资 贷 投资收益 被投资公司亏损而调低长期投资账户 借 投资收益 贷 长期股权投资 收到现金股利时 应冲减长期投资账户 借 银行存款 贷 长期股权投资 例5 1 假设仁仁公司于20 0年初以银行存款160 000元购入和和公司全部普通股股票800 000的20 和和公司20 0年至20 3年各年净利润及股利分派记录如表5 1所示 括弧内为亏损数 表5 1和和公司20 0年至20 3年各年净利润及股利分派记录 要求 请分别采用成本法和权益法对仁仁公司的相关业务做相应的会计分录 你做对了吗 请核对答案 三 长期投资的减值 例5 2 T公司200

6、0年初对W企业长期股权投资的账面价值为630 000元 T公司持有W企业的股份为75000股 并按权益法核算该项长期股权投资 同年7月 由于W企业所在地区发生洪水 企业被冲毁 大部分资产已损失 且不可能再恢复 使其股票市价下跌为每股2 8元 应提减值准备 630 000 2 8 75 000 420 000 元 借 投资收益 长期投资减值准备420 000贷 长期投资减值准备 W企业420 000 假如上述对W企业长期股权投资以后市价又回升至每股4 2元 应将其恢复的金额 在原计提减值准备的范围内冲回 应冲回的减值准备 420 000 630 000 4 2 75 000 420 000 31

7、5 000 105 000 元 借 长期投资减值准备 W企业105 000贷 投资收益 长期投资减值准备105 000 固定资产的特征及其范围 固定资产的确认 固定资产的折旧 固定资产的减少 固定资产的后续支出 有关固定资产的其他问题 第二节固定资产 一 固定资产的特征及其范围 固定资产是指企业使用年限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2 000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 固定资产的特征 获取固定资产的目的是为了生产经营的需要 而不是为了获利留待以后再把它们销售出去 固定资产

8、在本质上具有长期使用的效果 需要计提折旧 它们具有实物形态 即固定资产必须是有形资产 固定资产按不同标准分类 二 固定资产的确认 固定资产的初始确认是确定固定资产的账面价值 再确认是确定固定资产在财务报表中的表述 固定资产以历史成本作为计价基础 历史成本是指取得固定资产并使之处于可使用状态所耗费的现金 包括买价 运费 税金及安装费等 这些成本通过折旧分配到未来期间 由于取得固定资产的来源不同 因而不同途径取得的固定资产 其入账的原始价值构成的具体内容也不同 例5 3 假设华新股份公司某年有关固定资产的部分业务如下 借 固定资产72 000贷 银行存款72 000 1 购入一台不需安装的音响设备

9、 发票价格60 000元 增值税为10 200元 运杂费1 800元 款项均以银行存款付讫 应作会计分录如下 2 采用自营方式建造厂房一幢 为工程购置物资144 500元 全部用于工程建设 为工程支付建设人员工资38 250元 为工程借款发生利息17 000元 工程完工验收交付使用 应作会计分录如下 购买工程物资借 工程物资144 500贷 银行存款144 500 领用工程物资借 在建工程144 500贷 工程物资144 500 支付建设人员工资借 在建工程38 250贷 应付工资38 250 结转为工程借款而发生的利息借 在建工程17 000贷 长期借款17 000 工程完工验收 结转工程成

10、本借 固定资产199 750贷 在建工程199 750 批准前 及时入账 借 固定资产64 000贷 待处理财产损溢64 000 3 年末对固定资产进行清查 发现一台未入账的机床 其市场价格为80 000元 估计新旧程度为80 该设备经董事会批准予以转销 应作会计分录如下 批准后 及时转销 借 待处理财产损溢64 000贷 营业外收入 固定资产盘盈64 000 三 固定资产的折旧 一 折旧的性质 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中 逐渐损耗而消失的那部分价值 二 影响折旧的因素 三 计提折旧的范围 计提折旧的固定资产 房屋和建筑物 无论是否使用 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具 季节性停用

11、 大修理停用的设备融资租入固定资产以经营租赁方式租出的固定资产 不计提折旧的固定资产 未使用 不需用的机器设备以经营租赁方式租入的固定资产未达到可使用状态的在建工程已提足折旧继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产国家规定不提折旧的其他固定资产 如土地 通过轮番大修可以实现整体更新的固定资产等 四 计算折旧的方法 计提折旧的方法 例5 4 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础 假设1月1日 W公司购置了一台新设备 计算年底折旧费用所需的数据和估计年限如下 原始成本85 000估计残值10 000估计使用年限 年5 1 直线法 直线法又称平均年限法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一

12、种方法 年度折旧费用的计算是固定资产原始成本减去估计净残值后剩余的应计折旧成本除以估计使用年限 使用例子中的数据 直线法计算的折旧费用如下 表5 3列示了以表格的形式计算的折旧 表5 3直线法计算折旧 表5 4总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响 表5 4折旧表 直线法 在实际工作中 采用直线法计算折旧时 折旧额一般是根据固定资产原值和折旧率计算的 折旧率是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原值的比率 折旧率按其计算的范围划分 可分为个别折旧率 分类折旧率和综合折旧率 其计算公式如下 2 加速折旧法 加速折旧法 表5 5折旧表 双倍余额递减法 第4年应提折旧 18 360 10 000

13、2 4 180第5年应提折旧 18 360 10 000 2 4 180 实行双倍余额递减法计提折旧时 如果发现某期应计折旧额小于年限平均法计算的折旧时 可从该期开始改用年限平均的方法计算折旧 使固定资产使用期满时账面价值与残值相等 实际工作中是在固定资产折旧年限的最后两年内 将固定资产净值 扣除净残值 平均摊销 加速折旧法 表5 6折旧表 年数总和法 五 折旧的会计处理 企业每月末 以 固定资产折旧计算表 为依据 进行计提折旧的账务处理 在实际工作中折旧是根据上月计算结果 考虑本月应计提折旧固定资产的增减变化情况进行调整计算出来的 假设某企业采用直线法计提折旧 其 固定资产折旧计算表 见表5

14、 7 表5 7固定资产折旧计算表 例5 5 根据表5 7资料 作计提折旧的会计分录如下 借 制造费用172 752管理费用23 888其他业务支出2 000贷 累计折旧198 640 六 折旧与现金流量 所得税 四 固定资产的减少 固定资产减少 处置 固定资产减少 投资与捐赠转出 固定资产减少 盘亏及其他 例5 6 CC股份公司出售一幢建筑物 原价5 400 000元 已使用10年 已提折旧1 800 000 已计提减值准备100 000元 支付清理费用72 000元 出售的价格为4 500 000 营业税率5 假定公司免交城建税和教育费附加 应作会计分录如下 1 固定资产转入清理借 固定资产

15、清理3 500 000累计折旧1 800 000固定资产减值准备100 000贷 固定资产5 400 000 2 支付清理费用借 固定资产清理72 000贷 银行存款72 000 3 收到价款借 银行存款4 500 000贷 固定资产清理4 500 000 4 计算应交纳的营业税 4 500 000 5 225 000 元 借 固定资产清理225 000贷 应交税金 应交营业税225 000 5 结转清理净损益借 固定资产清理703 000贷 营业外收入703 000 五 固定资产的后续支出 固定资产的改扩建与修理支出被称为后续支出 凡一项支出仅能为当期提供经济利益的 称为收益性支出 该支出应

16、只与当期收入相配比 以确定当期的收益 一 资本性支出和收益性支出 凡一项支出能够为现在和未来数个会计期间带来经济利益的 称为资本性支出 该资本性支出应作为资产成本 并以系统的方法 如折旧 无形资产摊销等 将其成本分摊于以后的各个受益期 二 固定资产修理 需将修理支出作为一种长期待摊费用 在其发生效用的两次修理时间之内进行摊销 发生的经常性修理作为收益性支出处理 在支出发生时作为当期费用入账 修理是恢复固定资产原有性能的行为 借 管理费用7 800贷 银行存款7 800 例5 7 某股份制企业发生以下固定资产修理业务 管理部门委托汽车修理厂对其车辆进行经常性修理 支付修理费7 800元 用银行存款转账支付 三 固定资产改扩建 固定资产的改 扩建可能延长了固定资产的使用寿命或使其使用效率提高 因而 支出要予以资本化 在原有固定资产基础上进行改扩建的 按原有固定资产账面价值 减去改建 扩建过程中发生的变价收入 加上由于改建 扩建而增加的支出作为固定资产原价 六 有关固定资产的其他问题 一 固定资产减值准备的计提 企业发生固定资产减值时 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 应在原已提减值