第七章 短期经营决策实务

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1、第七章 短期经营决策实务第七章 短期经营决策实务 学习目的与要求 学习目的与要求 通过本章的学习 能熟练运用上章 所学的各种经营决策分析方法解决生 产什么 生产多少 如何生产及定价 决策等问题 主要内容 主要内容 第一节 产品生产决策 第二节 产品定价决策 本章重点 本章重点 1 生产对象决策 亏损产品处置决策 半成品 是否深加工决策 零部件外购与自制决策 生产 工艺决策的决策方法和依据 2 产品定价方法 定价策略 3 特殊订货的价格决策 第一节产品生产决策第一节产品生产决策 生产 什么 生产 什么 生产 多少 生产 多少 如何 生产 如何 生产 生产 决策 生产 决策 生产对象决策生产对象决

2、策 亏损产品处置 决策 亏损产品处置 决策 生产数量决策生产数量决策 生产组合决策生产组合决策 最优生产批量决策最优生产批量决策 生产工艺决策生产工艺决策 材料利用决策材料利用决策 半成品是否 深加工决策 半成品是否 深加工决策 零部件取得 方式决策 零部件取得 方式决策 一 产品生产对象的决策一 产品生产对象的决策 一 问题的提出及决策目标 一 问题的提出及决策目标 既要使企业现有的生产经营能力得 到合理 充分的利用 又要在经济上获 得尽可能多的收益 二 决策方法及依据 决策方法 二 决策方法及依据 决策方法 差量分析法 边际贡献法 决策依据决策依据 差量收益 边际贡献总额 三 案例 三 案

3、例 生产什么产 品 提供什 么劳务 例1 某企业现有生产能力10 000机时 既可以用于生产A 产品 也可用于生产B产品 但因某些客观条件的限制 目 前只能生产其中一种产品 A B产品的有关资料如下表 现要求确定 从经济上考虑该企业应选择生产哪一种产品 项目A产品B产品 单位产品售价 元 2030 单位产品变动成本 元 1621 单位产品耗用机时 机时 件 1 31 固定性制造费用 元 50 000 固定性销售费用 元 20 000 解法一 差量分析法 产品生产数量 现有生产能力 单位产品耗用机时 A产品的生产量 10 000 1 3 30 000 件 B产品的生产量 10 000 1 10

4、000 件 A B产品收益计算单位 元 结论 结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元利润 项目A产品B产品差量 预期收入600 000300 000300 000 预期成本 变动成本 固定成本 合计 480 000 70 000 550 000 210 000 70 000 280 000 270 000 0 270 000 预期利润50 00020 00030 000 解法二 边际贡献总额法 这里 固定性制造费用 固定性销售费用均属不 可避免成本 对方案的最终选择不产生影响 故可以 按两种产品边际贡献总额大小作为决策依据 结论 结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元边

5、 际贡献 项目A产品B产品 产品产销量 件 30 00010 000 单位产品售价 元 2030 单位产品变动成本 元 1621 单位产品边际贡献 元 49 产品边际贡献总额 元 120 00090 000 解法三 单位经济资源 每机时 提供的边际贡献的大 小为决策依据 10 000机时分别生产A B产品所能提供的边际贡献 A产品边际贡献 10 000 12 120 000 元 B产品边际贡献 10 000 9 90 000 元 结论 结论 选择生产A产品 项目A产品B产品 单位产品售价 元 2030 单位产品变动成本 元 1621 单位产品边际贡献 元 49 单位产品耗用机时 机时 件 1

6、31 每机时提供的边际贡献 元 机时 129 小 结小 结 1 产品生产对象决策中 由于是利用企业现有 的生产能力 并不需要增加固定成本 所以原来 的固定成本属于无关成本 无需考虑 2 决策方案中若涉及专属固定成本 则专属固 定成本是与决策有关的成本 需要计量该成本 3 利用边际贡献分析法 既可以不同方案的边 际贡献总额大小作为决策依据 也可以单位机时 工时 边际贡献作为决策依据 但不能以单位 产品的边际贡献大小作为决策依据 二 亏损产品处置决策二 亏损产品处置决策 一 问题提出及决策目标 一 问题提出及决策目标 继续生产继续生产 转产转产 亏损产品亏损产品 出租出租 停止生产停止生产 亏损产

7、品一定 要停产吗 二 决策方法及决策依据 决策方法 二 决策方法及决策依据 决策方法 边际贡献分析法 决策依据 决策依据 对于亏损产品是否停产 取决于该亏损产品是否能 提供边际贡献 凡是能提供边际贡献的 即使现在亏 损 在没有更好产品可替代的情况下 就应继续生产下 去 是否转产 是看转产的产品提供的边际贡献 净额 转产产品的边际贡献额扣除转产的专属固定成本 是 否大于亏损产品提供的边际贡献 前者大于后者应转 产 否则不应转产 若停产而闲置的生产设备或厂房可对外出租 只要其 出租净收入 租金收入扣除合同规定的应由出租者负担 的某些费用后的余额 大于亏损产品的边际贡献 即可 考虑出租方案 例2 某

8、公司生产甲 乙 丙三种产品 其中丙产 品是亏损产品 有关资料如下表 单 位 元 现要求确定 从经济上考虑 丙产品是否应该 停产 产品 项目 甲产品乙产品丙产品合计 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 税前利润 70 000 24 500 45 500 31 000 14 500 65 000 23 000 42 000 28 000 14 000 50 000 35 000 15 000 25 000 10 000 185 000 82 500 102 500 84 000 18 500 解 分析如下 丙产品虽然亏损 但其销售收入仍然大于 变动成本 即还可以提供边际贡献 或说仍能 弥补企业

9、部分的固定成本 能为企业利润做贡 献 在没有更好产品可替代的情况下 就应继 续生产下去 若停止丙产品生产 那么原由丙产品负担 的固定成本仍然存在 且按甲 乙产品的销售 收入进行分配 这时企业的收益情况如下 不论丙产品停产 与否总是要发生的 属于不相关成本 项目甲产品乙产品合计停产前 销售收入70 00065 000135 000185 000 变动成本24 50023 00027 50082 500 边际贡献45 50042 00087 500102 500 固定成本43 96340 03784 00084 000 税前利润1 5371 9633 50018 500 丙产品停产后的企业收益单位

10、 元 结论 结论 该案例中的丙亏损产品能够提 供边际贡献额15 000元 可以弥补一 部分固定成本 不应停产 固定成本 如数发生 例3 某企业拟停止上例中丙产品的生产 改而生产丁产品 经调查测算得知 为改产 而须对有关设备作某些局部性调整 预计调 整费用4 000元 丁产品最大产销量1 500 件 单位销售价格40元 件 单位变动成本17 元 件 现要求确定 丙产品应否转产丁产品 专属成本 相关成本 解 首先首先 确定丁产品所能提供的边际贡献净额 丁产品边际贡献净额 丁产品边际贡献 专属成本 1 500 40 17 4 000 30 500 元 其次其次 比较丙产品与丁产品的边际贡献额 丙产品

11、的边际贡献总额为15 000元 故丁产品比丙 产品多提供边际贡献15 500元 30 500 15 000 实际为企业多提供利润15 500元 因此 转产方案可行 企业将丙产品转产丁产品后 整个企业经营成果如 下表所示 项 目甲乙丁合计 销售收入70 00065 00060 000195 000 变动成本24 50023 00025 50073 000 边际贡献45 50042 00034 500122 000 固定成本31 00028 00029 00088 000 税前利润14 50014 0005 50034 000 转产丁后的企业收益单位 元转产丁后的企业收益单位 元 项 目甲产品乙产

12、品丙产品合计 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 税前利润 70 000 24 500 45 500 31 000 14 500 65 000 23 000 42 000 28 000 14 000 50 000 35 000 15 000 25 000 10 000 185 000 82 500 102 500 84 000 18 500 转产前的企业收益单位 元转产前的企业收益单位 元 例4 上例中若企业停止生产丙产品后 闲置的厂房 设备等固定资产可以出租 年租金收入为17 000元 又 应如何决策 解 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租时 只 要出租净收入大于亏损产品提供的边际贡献

13、 这时也应 考虑停止亏损产品生产而采取出租的方案 租金收入 亏损产品的边际贡献 17 000元 15 000元 应停止丙亏损产品生产而采取出租的方案 例5 上例中 假定企业将丙产品的销售收入由 50 000元提高到100 000元 假设固定成本分摊额不 变 企业有关收益计算如下 结论 结论 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展 能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 产品 项目 甲产品乙产品丙产品合计 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 税前利润 70 000 24 500 45 500 31 000 14 500 65 000 23 000 42 000 2

14、8 000 14 000 100 000 70 000 30 000 25 000 5 000 235 000 117 500 117 500 84 000 33 500 1 亏损产品应区分为 实亏 边际贡献小于零 和 虚亏 边际贡献大于零 两种 只有边际贡献 小于零的亏损产品 才是对企业毫无利益的产 品 一般应立即停产 2 如果亏损产品能够提供边际贡献额 弥补一部 分固定成本 而且亏损产品停产腾出的生产能力 目前也没有其它用途 则该亏损产品应继续生产 下去 小结小结 3 亏损产品能够提供边际贡献额 并不意味该亏 损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的 机会 如转产其他产品或将停止亏损产

15、品生产而腾 出的固定资产出租 使企业获得更多的边际贡献 额 那么该亏损产品应转产或考虑停产后设备出租 4 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能 够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并 使企业的利润大大增加 5 对不提供边际贡献额的亏损产品 不能不加区 别地予以停产 如政策性亏损产品 另外 还应考 虑企业的产品结构和社会效益的需要 三 半成品 联产品 进一步加工的决策三 半成品 联产品 进一步加工的决策 一 问题提出及决策目标 一 问题提出及决策目标 出售 棉花 棉纱 布匹 普通 产品 深加 工决 策 普通 产品 深加 工决 策 初步加工深加工 原材料半成品产成品出售 料工费 追加成本

16、 加工 产品A 汽油 深加工 追加成本 产品B 柴油 出售 原材料 原油 料工费 产品C 出售 深加工 追加成本 产品D 出售 出售 联合成本可分成本 联合阶段分离阶段 联产 品深 加工 决策 联产 品深 加工 决策 通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产生的性质相 近 价值相差不大的多种产品统称为联产品 二 决策方法及决策依据 二 决策方法及决策依据 决策方法 决策方法 差量分析法 决策依据 决策依据 普通产品普通产品 深加工增加的收入是否能弥补深加工所追加的 成本 即差别收入与差别成本比较 看差别利润是 否大于零 若差别利润为正 则应深加工后再出 售 否则应 半成品 立即出售 联产品联产品 联产品分离后 进一步加工后的收入扣除进一 步加工的可分成本 即追加的变动成本 专属固定 成本 也即所获得的 净收益 与分离后立即出售时 的总收益进行比较 例6 某企业生产甲产品 其年产量为10 000件 该产品既可经初步加工立即出售初步加工立即出售 单位销售价格65 元 单位变动成本61元 也可经继续加工再行出 售 继续加工再行出 售 单位销售价格80元 进一步加工时 除每单位 产品将追加变