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1、消费税会计 消费税只是对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税 在对货物普通征收增值税的基础上 选择少数消费品再征一道消费税 目的是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 纳税人在我国境内生产 委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人 为消费税纳税义务人 征税范围 税目 消费税征税范围可以概括为 生产 委托加工和进口应税消费品 从消费税的征收目的出发 目前应税消费品被定为14类货物 即消费税有14个税目 消费税属于价内税 并实行单一环节征收 一般在应税消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 在以后的批发 零售等环节中 由于价款中已包含消费税 因此不必再征收消费税 一
2、 烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品 不论使用何种辅料 均属于本科目的征收范围 包括卷烟 雪茄烟和烟丝 二 酒及酒精包括五个子目 粮食 薯类白酒 黄酒 啤酒 其他酒 酒精 三 化妆品 四 贵重首饰及珠宝玉石 五 鞭炮 焰火 六 成品油 七 汽车轮胎 八 小汽车 九 摩托车 十 高尔夫球及球具 十一 高档手表 十二 游艇 十三 木制一次性筷子 十四 实木地板 税率 1 比例税率 适用于大多数应税消费品 税率从1 至45 2 定额税率 只适用于四种液体应税消费品 它们是啤酒 黄酒 汽油 柴油 3 自2001年5月对粮食白酒 薯类白酒 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复
3、合计税 计税销售额规定 1 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 全部价款中包含消费税税额 但不包括增值税税额 价外费用的内容与增值税规定相同 2 含增值税销售额的换算应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 计税依据特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含增值税 售给消费者 摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为 1 摩托
4、车适用消费税税率10 2 应纳税额 销售额 税率 16380 1 17 30 10 420000 10 42000 元 纳税人用于以物易物 投资入股 抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 某汽车制造厂以自产小汽车 1500毫升气缸容量 10辆换取某钢厂生产的钢材200吨 每吨钢材3000元 该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9 5万元 辆 9万元 辆和8 5万元 辆 计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额 以上价格不含增值税 该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为 1 小汽车适用的消费税税率为5 2 应纳税额 销售额 税率 9 5 10
5、 5 4 75 万元 例题 某日化公司 一般纳税人 9月发生以下购销业务 1 9日销售香水400箱 每箱不含税单价6000元 13日销售香水500箱 每箱不含税单价6500元 2 将100箱香水当作节日礼品发放职工 3 用200箱香水与某纸业公司换取产品用包装箱 要求 计算日化公司9月份应纳消费税和增值税销项税额 消费税税率为30 外购应税消费品已纳消费税的扣除用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售 为避免出现重复征税 税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 例题 某烟厂4月外购烟丝 取得增值税专用发票上注明税款为8
6、 5万元 期初尚有库存的外购烟丝2万元 期末库存烟丝12万元 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税多少 答案 本月外购烟丝的买价 8 5 17 50 万元 生产领用部分买价 2 50 12 40 万元 准予扣除的消费税 40 30 12 万元 扣税环节 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 扣税范围 1 用外购已税烟丝生产的卷烟 2 用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 3 用外购已税化妆品生产的化妆品 4 用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 用外购已税汽车轮胎 内胎和外胎
7、生产的汽车轮胎 6 用外购已税摩托车生产的摩托车 7 以外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油 消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车 小客车减征30 的消费税 例题 某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车 消费税税率为5 70辆 当月售出60辆 每辆不含税价格为12万元 应交纳多少增值税和消费税 应纳消费税 60 12 5 1 30 25 2 万元 应纳增值税 60 12 1
8、7 122 4 万元 自产自用应税消费品税务处理所谓自产自用 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面 自产应税消费品用途税务处理一 用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税二 用于其它方面 生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 1 于移送使用时缴纳消费税 2 应按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的 按组成计税价格计税 组价公式为 组价 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品 凡用于其他方面 应当纳税的 按照纳税人
9、生产的同类消费品的销售价格计算纳税 如果没有同类消费品的售价 按组价计算 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 组价公式中的成本利润率有几种适用情况 1 对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定 该组成计税价格既是计算消费税的依据 也是计算增值税的依据 例题 某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利 这批化妆品的成本6000元 成本利润率为5 组成计税价格为 组成计税价格 6000 6000 5 1 30 9000 元 应纳消费税 9000 30 2700 元 应纳增值税 9000 17 1530 元 2 对从量定额征收消
10、费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关 增值税需组价时 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10 确定 组价中应含消费税税金 例题 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 无同类产品售价 应纳消费税 10 220 2200 元 应纳增值税 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 3 对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关 计算应税消费品的组成计税价格时 不考虑从量计征的消费税税额 从价计算的消费税如需组价 成本利润率按消费税规定确定 例题 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元
11、无同类产品售价 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1 20 20 6600 元 注 组价中不含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6600 7600 元 应纳增值税 12 2000 1 10 1 20 17 5610 元 委托加工应税消费品税务处理什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 不属于委托加工的三种情况 1 由受托方提供原料生产应税消费品2 受托方先将原料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 3 受托方以委托方名义购进原
12、材料生产的应税消费品 委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 其组价公式为 例题 某企业委托酒厂加工药酒10箱 该药酒无同类产品销售价格 已知委托方提供的原料成本2万元 受托方垫付辅料成本0 15万元 另收取的加工费0 4万元 则该酒厂代收的消费税为多少 酒厂代收消费税 2 0 15 0 4 万元 1 10 10 2833 元 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定 对委托加工收回消费品已纳的消费税 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 这种扣税方法与外购已税消费品
13、连续生产应税消费品的扣税范围 扣税方法 扣税环节相同 甲酒厂为增值税一般纳税人 2008年7月发生以下业务 1 从农业生产者手中收购粮食30吨 每吨收购价2000元 共计支付收购价款60000元 2 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 3 本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨 每吨不含税销售额16000元 4 另外支付给运输单位的销货运输费用12000元 取得普通发票 白酒的消费税固定税额为每斤0 5元 比例税率为2
14、0 要求 1 计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 2 计算甲酒厂应纳消费税和增值税 1 乙酒厂 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 代收代缴的消费税的组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 30 2000 1 l3 25000 15000 1 20 115250 元 应代收代缴的消费税 115250 20 8 2000 0 5 31050 元 应纳增值税 25000 15000 17 6800元 2 甲酒厂 销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税 销项税额 7 16000 17 19040元进项税额 30 2000 13 6800 12000 7 15440元应纳增值
15、税 19040 15440 3600元 兼营不同税率应税消费品的税务处理从高适用税率征收消费税 有两种情况 1 纳税人兼营不同税率应税消费品 未分别核算各自销售额 2 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 即使分别核算也从高税率 进口应税消费品应纳税额计算计算方法 从价定率办法计税 计税依据为组成计税价格 组价中应包含进口消费税税额 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 例题 某公司进口一批摩托车 海关应征进口关税15万元 关税税率假定30 则进口环节还需缴纳多少消费税和增值税 消费税税率为10 关税完税价格 15 30 50万元 进口消费税
16、50 15 1 10 10 7 22万元进口增值税 50 15 7 22 17 12 28万元 思考题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月上旬从国外进口一批散装化妆品 关税完税价格150万元 本月内企业将进口的散装化妆品的80 生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售6000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率40 消费税税率30 要求 1 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 增值税 2 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 消费税 1 进口散装化妆品消费税的组成计税价格 150 150 40 1 30 300 万元 进口散装化妆品应缴纳消费税300 30 90 万元 进口散装化妆品应缴纳增值税 300 l7 5l 万元 2 生产销售化妆品应缴纳增值税额 290 51 48 1 l7 17 51 5 78 万元 生产销售化妆品应缴纳的消费税额 290 51 48 1 l7 30 90 80 28 2 万元 出口应税消费品退 免 税 出口退 免 消费税政策1 既免又退 有出口经营权的外贸企业2 只免不退
