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1、第三章消费税法 第一节消费税基本原理 了解 能力等级1 一 消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税 分为一般消费税和特别消费税 二 消费税的发展 略 三 各国消费税的一般做法 一 征税范围 有选择 二 计算方法 从价 从量 三 征收目的 增加财政收入 调节收入差异 四 消费税的计税方法主要三种 从价定率 从量定额 复合征收 例题 多选题 以下符合消费税原理及我国实际的有 A 我国现行消费税属于特别消费税B 从价定率计征消费税 对消费者表现为税负相对稳定C 从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小 批量较大的应税消费品D 采用复合征收方法的应税消费品一般较少 答案 ACD 五 我
2、国消费税的特点 一 征收范围具有选择性 二 征税环节具有单一性 三 平均税率水平较高且税负差异大 四 征收方法具有灵活性 五 税负具有转嫁性 相关链接 消费税与其他税种的关系 1 消费税与增值税的关系 2 消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额 会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据 3 消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金 即可在企业所得税前扣除 例题 多选题 根据税法规定 下列说法正确的有 A 凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B 凡是征收增值税的货物都征收消费税C 应税消费品征收增值税的 其税基含有消费税D 应税消
3、费品征收消费税的 其税基不含有增值税 答案 ACD 第二节纳税义务人 熟悉 能力等级2 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税义务人 第三节征税范围 掌握 能力等级2 一 生产应税消费品二 委托加工应税消费品三 进口应税消费品四 零售应税消费品 金 银 钻 零售的应税消费品注意三个问题 范围 税率 包装经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 零售环
4、节适用税率为5 在纳税人销售金银首饰 钻石及钻石饰品时征收 其计税依据是不含增值税的销售额 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产销售环节征收消费税 金银首饰连同包装物销售的 无论包装是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额 计征消费税 例题 多选题 根据消费税现行规定 下列应缴纳消费税的有 A 金首饰的进口B 化妆品的购买消费C 卷烟的批发D 金首饰的零售 答案 CD 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产
5、销售环节征收消费税 对既销售金银首饰 又销售非金银首饰的生产 经营单位 应将两类商品划分清楚 分别核算销售额 凡划分不清楚或不能分别核算的 在生产环节销售的 一律从高适用税率征收消费税 在零售环节销售的 一律按金银首饰征收消费税 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 应按销售额全额征收消费税 第四节税目与税率一 消费税的税目 掌握 能力等级2 消费税税目及学习时应注意的问题 例题 单选题 依据消费税的有关规定 下列行为中应缴纳消费税的是 A 进口卷烟B 批发服装C 零售化妆品D 零售白酒 答案 A 例题 多选题 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 2008年旧题新解 A 批发环节销售的
6、卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤护发品D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案 AB 例题 多选题 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于化妆品税目的有 A 香水 香水精B 高档护肤类化妆品C 指甲油 蓝眼油D 演员舞台化妆用的上妆油 卸妆油 答案 ABC 二 消费税的税率 熟悉 能力等级2 经过2009年的税制改革 消费税税目和税率都进行了不同程度的调整 比例税率中最高税率为56 最低税率为1 定额税率最高为每征税单位250元 一 消费税税率的基本形式 二 按照最高税率征税的特殊情况 归纳 有两种情况消费税税率从高 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品
7、未分别核算销售额 销售数量的 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 例题 单选题 某日化厂既生产化妆品又生产护发品 为了扩大销路 该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售 当月直接销售化妆品取得收入8 5万元 直接销售护发品取得收入6 8万元 销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元 上述收入均不含增值税 该企业应纳的消费税为 A 6 15万元B 8 19万元C 3 6万元D 2 55万元 答案 A 解析 应纳消费税 8 5 12 30 6 15 万元 第五节计税依据本节教材结构 从价计征从量计征从价从量复合计税计税依据的特殊规定 一 从价计征 掌握 能力等级2 一 销售额的确定1
8、销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 包括消费税但不包括增值税 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 但承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内 二 含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税额时 应换算为不含增值税的销售额 换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 以及价外费用 1 增值税
9、的税率或征收率 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人 就按17 的增值税税率使用上述换算公式计算 如果属于小规模纳税人 按规定不得开具增值税专用发票 就要按征收率使用换算公式 征收率2009年起为3 初步结论 一般情况下 从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字 二 从量计征 掌握 能力等级2 销售数量的确定1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 例题 多选题 下列各项中 符合应税消费品销售数量规定的有
10、2007年 A 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 自产自用应税消费品的 为应税消费品的生产数量C 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量D 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 答案 ACD 特别提示 黄酒 啤酒以吨为单位规定单位税额 成品油以升为单位规定单位税额 在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致 不一致的要换算成一致的口径 三 从价从量复合计征 掌握 能力等级2 只有卷烟 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率 卷烟的从量计税部分 2009年之后是以每支0
11、003元为单位固定税额 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0 5元为单位规定单位税额 四 计税依据的特殊规定 掌握 在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面 教材141页 教材142页 1 教材上有两个卷烟核定价格的公式 适用于没有调拨价格的情况 卷烟计税时按照调拨价格 核定价格 实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格 2 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 例题 单选题 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部 门市部将其中80 零售 取得含税销售
12、额77 22万元 高尔夫球具的消费税税率为10 成本利润率10 该项业务应缴纳的消费税额为 A 5 13万元B 6万元C 6 60万元D 7 72万元 答案 C 解析 计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额 77 22 1 17 10 6 6万元 3 纳税人用于换取生产资料 消费资料 投资入股 抵偿债务的应税消费品 按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税 例题 多选题 按 消费税暂行条例 的规定 下列情形之一的应税消费品 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有 A 用于抵债的应税消费品B 用于馈赠的应税消费品C 用于换取生产资料的应税消费品D 对外投资入股的应税
13、消费品 答案 ACD 例题 计算题 某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格 不含增值税 下同 20000元 箱 最高销售价格22000元 箱 当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料 则 该业务应纳消费税 22000 30 6600元该业务增值税销项税 20000 17 3400元4 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 应属于白酒销售价款的组成部分 5 纳税人兼营不同税率的应税消费品 即生产销售两种税率以上的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 归纳 通常情况下 从价定率和复合计税中从价
14、部分用于计算消费税的销售额 与计算增值税销项税的销售额是一致的 但有如下两点微妙差异 1 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 而增值税没有最高销售价格的规定 只有平均销售价格的规定 2 酒类产品消费税有最低计税价格 增值税没有最低计税价格的规定 例题 单选题 根据现行消费税的规定 下列说法正确的是 A 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料 按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按移送门市部数量征收消费税C 销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消
15、费税 但是同时收取的包装物租金缴纳营业税 不缴纳消费税D 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 应并入白酒的销售额中缴纳消费税 答案 D 解析 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料 按同类消费品的最高价格计算应纳消费税 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 销售应税消费品时收取的包装物租金是作为价外费用 应缴纳消费税 收取的包装物押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税 第六节应纳税额的计算 一 直接对外销售应纳消费税的计算 例题 单选题 2010年3月 某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售 当月取得不含税销售额480万元 同时
16、收取品牌使用费15万元 当期收取包装物押金5万元 到期没收包装物押金3万元 该厂当月应纳消费税 万元 A 106B 106 85C 109 08D 109 42 答案 D 解析 480 20 1 17 20 100 0 1 109 42 万元 二 自产自用应纳消费税的计算自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后 不是直接用于对外销售 而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面 1 自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 疑难问题归纳 例题 单选题 根据消费税的有关规定 下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是 2002年考题变形 A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B 汽车厂用于管理部门的自产汽车C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 答案 D 2 自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品 凡用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的 应当纳税 具体分以下两种情况 第一种情况
