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1、新会计准则的制定背景及其主要变化 关于新会计准则体系的制定背景及其主要内容简介 一 中国会计准则体系基本架构中国企业会计准则体系由39项会计准则构成 分两个层次 第一层次为基本准则 第二层次为具体会计准则 其中 基本准则在整个准则体系中起统驭作用 主要规范会计目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的确认和计量原则等 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架 具体会计准则根据基本准则制定 分为一般业务准则 特殊行业的特定业务准则和报告准则三类 其中 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 包括首次执行企业会计准则 存货 会计
2、政策及会计估计变更和会计差错更正 资产负债表日后事项 建造合同 所得税 固定资产 租赁 收入 职工薪酬 股票期权 政府补助 外币折算 借款费用 长期股权投资 企业年金基金 每股收益 无形资产 资产减值 或有事项 投资性房地产 企业合并 股份支付等24个准则项目 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 如石油天然气开采 生物资产 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报和披露 保险合同 再保险合同等8个准则项目 报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则 如财务报表列报 现金流量表 合并财务报表 中期财务报告 分部报告 关联方交易及其披露等6个准则项
3、目 二 我国会计准则建设的工作原则 一 借鉴国际惯例并立足国情 二 继承与发展并重 三 科学规范 便于操作执行 三 新准则制定过程中我国准则制定机构与国际会计准则委员会的协调中国认为 趋同是会计准则制定工作的基本目标之一 旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同 趋同的具体方式由中国确定 国际会计准则理事会认为 一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中 为反映其特有环境 补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南 这是一种实事求是和可取的做法 中国表示赞同 双方认为 中国会计准则与国际财务报告准则在极少数问题上尚存在差异 包括 资产减值损失的转
4、回 关联方关系及其交易的披露 双方同意继续推进有关工作 消除上述差异 双方指出 与中国通过近期努力所实现的趋同相比 这些问题是相当少的 四 制定中国会计准则 促进国际趋同时对中国实际情况的考虑 一 充分考虑中国当前的经济发展阶段和会计实务发展情况 二 充分考虑中国会计准则属于法律体系组成部分的特点 三 充分考虑中国的语言习惯和法律用语五 新准则体系的实施工作及其主要内容简介 一 准则架构及其组织实施工作 完整的新会计准则体系由1项基本会计准则 38项具体会计准则和1项会计科目 会计报表规定 准则包括1套会计科目和报表体系 企业会计科目和会计报表 作为整个准则体系共同的应用指南 规范新会计准则体
5、系下会计科目的设置 账务处理 报表体系的构成 报表项目的内容 报表格式等 按照中国会计的现状 目前还不能完全没有会计科目 报表体系 在具体写法上 将对现行 企业会计制度 会计科目和会计报表 的行文风格作适当简化 例如删除在多个科目中重复出现的非货币性交易换入资产计价和账务处理的内容 在准则体系中也包括一些只适用于金融企业 或者偏重于金融企业应用的会计准则 前者包括 保险合同 和 再保险合同 两项准则 只适用于保险公司 关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业 但非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致 新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司推行 待条件成熟
6、后 再在大中型企业执行 小企业仍执行现行的 小企业会计制度 不执行新会计准则体系 届时 所有现行的暂行规定 补充规定 行业会计核算办法 问题解答等一律废止 但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目 会计报表体系中 以解决目前会计规范过多过杂的问题 二 新会计准则体系的主要内容1 基本会计准则 基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的 企业会计准则 基本准则 为基础 以2000年国务院颁布的 企业财务会计报告条例 为依据 借鉴IFRS 编报财务报表的框架 结合中国的具体情况修订而成的 它在整个准则体系中起到统驭的作用 一方面 它是 准则的准则 指导具体会计准则的制定 另一方面 当出现新的业务
7、 具体会计准则暂未涵盖时 应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理 2 各具体会计准则的主要内容或变化 会计准则1号 存货 一 存货成本 因存货发生的某些借款费用计入成本 商品进货成本包括进货费用二 取消发出存货期末计价的后进先出法三 已销售存货相应的存货跌价准备应予以结转 会计准则2号 长期股权投资 一 成本法1 使用条件 实施控制和不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资2 合并时采用权益法二 权益法1 使用条件 共同控制或重大影响2 股权投资差额不确认商誉 正的不入账 负的全额计入当期损益 会计准则3号 投资性房地产 一 概念为赚取租金或资本
8、增值 或两者兼有而持有的房地产 二 计量初始计量 实际成本后续计量 公允价值 差额计入当期损益自有或存货性房地产转入投资性房地产的改用公允价值记账 产生差额损失计入当期损益 收益计入所有者权益 会计准则4号 固定资产 一 确认标准 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 二 计量 1 一揽子采购多项固定资产的应分配确认公共性费用 2 融资性采购固定资产 成本以购买价款的现值记账 实际支付的价款与现值的差额按 借款费用 准则处理 超过部分按在信用期间内计入当期损益 3 预计净残值 预计净残值的折现值 4 弃置费用 5 每年对固定资产的使用寿命 预计净残值和
9、折旧方法进行复核 如改变应当作为会计估计变更 采用未来适用法 6 固定资产减值准备只提取不冲回 会计准则5号 生物资产 新 一 概念 有生命的动物和植物 分为 消耗性 生产性和公益性生物资产 二 确认与计量1 初始计量 成本 实际成本 借款费用资本化 2 折旧 达到预定生产经营目的的生产性生物资产 按期折旧 折旧方法包括年限平均法 工作量法 产量法等 3 每年对生产性生物资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 如改变应当作为会计估计变更 采用未来适用法 4 生物资产跌价或减值准备只提取不冲回 公益性生物资产不计提减值准备 5 消耗性生物资产 在收获或出售时 按加权平均法 个别计价法 蓄积
10、量比例法 伐期年限法等接转帐面成本 6 生产性生物资产所收获的农产品成本 包括材料费 人工费 间接费用 其消耗的生产性生物资产成本按加权平均法 个别计价法 蓄积量比例法 伐期年限法等接转帐面成本 会计准则6号 无形资产 1 概念 拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 2 区分研究与开发 研究支出计入当期损益 开发支出计入无形资产 3 残值 一般为零 有第三方承诺的或活跃市场可以预计的除外 4 摊销 可选用直线法以外的方法 使用寿命不确定的不应摊销 5 出售 差额损益计入当期损益 会计准则7号 非货币性资产交换 1 概念 非货币性资产指货币性资产以外的资产 其中货币性资产包括现金 银行
11、存款 应收账款 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性交易的判断 交易中支付现金 25 2 换入资产成本有两种处理 公允价值或帐面价值 相关税费 公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益3 非货币性资产交换的商业实质 引起现金流量发生变化且交换方不是关联方的非货币性资产交换 如为关联方交易应披露相应内容 4 支付补价或收到补价的不确认当期损益 换入资产成本 公允价值 相关税费 支付补价 或 收到补价 非货币性资产交易判断标准 A 收到补价的企业 收到的补价 换出资产公允价值 25 B 支付补价的企业 支付的补价 支付的补价 换出资产公允价值 25 会计准则8号 资产减值 1 概念
12、 资产的可收回金额低于其账面价值 2 资产减值的判断标准 永久性 可能性和经济性标准 我国采用经济性标准 具体有七条标准 3 资产可收回金额 公允价值 处置费用 与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 4 预计未来现金流量的现值 三条 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量 5 计提资产减值计入当期损益 如营业外支出等 以后不得转回 6 商誉减值及其测试 至少每年度终了进行 会计准则9号 职工薪酬 一 概念二 内容 包括工资 福利 基本养老保险 补充养老保险 其他社会保障性缴款
13、住房公积金等三 自愿接受裁减或提前解除劳动关系给予的补偿应确认为预计负债 计入当期损益 会计准则10号 企业年金基金 1 概念 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险 2 企业年金基金应作为独立的会计主体 3 计量 初始取得和后续估值应当以公允价值计量 4 资产 负债 收入 费用 净资产 5 单独列报 资产负债表 净资产变动表和附注 会计准则11号 股份支付 1 概念 以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付 2 计量 1 以权益结算的股份支付按公允价值计量 以权益工具或换取的劳务的公允价值计量 2 以现金结算的股份支付按负债的公允价值计量3 会计记录 计入
14、长期待摊费用 相关成本或费用 所有者权益或负债 会计准则12号 债务重组 1 概念 让步2 债务人 以现金清偿的 债务账面价值与支付现金额的差额计当期损益 以非现金资产清偿的 债务账面值与非现金资产公允价值的差额计入当期损益 3 债权人 以现金清偿的 债权账面价值与收到现金额的差额计当期损益 以非现金资产清偿的 债权账面值与收到非现金资产公允价值的差额计入当期损益 14 会计准则13号 或有事项 一 概念 预计负债 或有负债 或有资产二 预计负债 1 确认 三项条件2 计量 按最佳估计数进行初始计量 概率 未来现金流出折现值三 企业不能确认或有负债 或有资产四 披露 披露预计负债 或有负债 不
15、披露或有资产 会计准则14号 收入 1 概念 日常活动形成 会导致所有者权益增加的经济利益总流入 2 销售价款的收取采用递延方式的 应按其公允价值确定销售收入金额 公允价值与应收账款的差额 应采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 会计准则15号 建造合同 一 概念1 固定造价合同2 成本加成合同二 合同收入1 初始收入 最初签订合同收入2 合同变更 索赔 奖励等形成收入三 合同成本直接费用 间接费用分摊四 确认 采用完工百分比法 会计准则16号 政府补助 一 概念政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资本 1 财政拨款 如技术改造专项资金 安置职
16、工的奖励款项 粮食定额补贴 研发拨款等 2 财政贴息 如向中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款等 1 财政贴息资金直接拨付给受益企业 2 财政贴息资金拨付贷款银行 由银行以优惠利率向企业贷款 3 税收返还 按照先征后返 退 即征即退等办法向企业返还的税款 属于以税收优惠给予的政府补助 应确认为当期损益 向出口企业退还的增值税 直接免税 减征 抵免 增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助 4 无偿划拨非货币性资产 如行政划拨土地使用权 天然起源的天然林等 二 确认的两个条件 1 企业能够满足政府补助所附条件 2 企业能够收到政府补助 三 计量 1 与资产相关的政府补助 1 货币性资产按收到或应收的金额入账 2 非货币性资产按公允价值入账或名义货币入账 3 记录 递延收益 在相关资产使用寿命期间平均摊销 按名义货币入账的计入当期损益 2 与收益相关的政府补助 1 补偿以后期间的相关费用或损失的计入递延收益 2 补偿已发生的相关费用或损失的计入当期损益 3 政府补助返还 1 有递延收益的冲减递延收益 差额计入当期损益 2 无递延收益的计入当期损益 会计准则17号 借款费用 一 概念
