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1、第13章讲义第十三章 收入、费用、利润第一节 收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。涉及两个准则：收入、建造合同二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制；（1）和（2），与所有权有关。(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流
2、入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。P259页提供劳务收入（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业，（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。P266页让渡资产使用权收入1相关的经济利益很可能流入企业2收入的金额能够可靠地计量由于没有相关成本，所以不考虑成本的计量。(一)销售商品收入的确认和计量五个条件同时满足，如果有一个条件不满足均不能予以确认。各个条件分别满足的，当最后一个条件满足时确认收入。1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零
3、售商品。(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 (3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。【例132】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量
4、没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉。要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。支付手续费：看代销清单视同买断：根据商业实质企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；【例133】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩
5、余货款。根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。历年试题：2007年综合资料（2）甲公司207年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将
6、C产品运抵W公司（甲公司208年1月1日开始安装调试工作；208年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。要求：根据资料（2），编制甲公司207年12月份相关会计分录。【参考答案】：借：发出商品 600 贷：库存商品 600销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。【例134】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是
7、由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【例135】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。3收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售
8、商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可能流入企业)。5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【例137】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运
9、抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到贷款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。(二)销售商品收入的会计处理1通常情况下销售商品收入的处理如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核
10、算。【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）发生商品时借：发出商品60 000贷：库存商品60 000借：应收账款17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收
11、账款100 000贷：主营业务收入100 000借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 0002销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(1)现金折扣，目的：加速货币资金回笼现金折扣在实际发生时计入财务费用。【例138】甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。如果考试中不给这个条件，需要考虑增值税历年试题：2004年多选：下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )A、提供现
12、金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销D、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值E、融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧【参考答案】BCE2007年综合资料（2）甲公司207年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2
13、10，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。要求：根据资料（2），编制甲公司207年12月份相关会计分录。【参考答案】：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 750 贷：库存商品 75012月18日收到货款：借：银行存款 1160 财务费用 10 贷：应收账款 1170(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（批发与零售的区别。）企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(3)
14、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例139】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)销售实现时：借：应收账款93
15、6 000 贷：主营业务收入800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000(2)发生销售折让时：借：主营业务收入40 000 应交税费应交增值税(销项税额)6 800 贷：应收账款 46 800如果款项已经收到，应当为“其他应付款”代替应收账款。(3)实际收到款项时：借：银行存款889 200 贷：应收账款889 200历年试题：2005年综合1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。（2）甲公司12月份发生的与销
