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1、第一节收入确认的一般原理第二节商品销售收入的确认和计量第三节提供劳务收入的确认和计量第四节让渡资产使用权收入的确认和计量再回首 第八章收入 第一节收入确认的一般原理 一 收入的涵义与特征二 收入的构成三 收入的确认与计量 一 收入的涵义与特征 一 收入的涵义 收入有广义与狭义之分 广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性 而狭义的收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 包括销售商品收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 租金收入 股利收入等 但不包括为第三方或客户代收的款项 我国会计准则所规范的收入是狭义概念上的收入 人们习惯上将狭义上
2、的收入称为营业收入 而广义的收入则包括营业收入和利得 二 收入的特点 收入是从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 收入能引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 二 收入的构成 按照企业所从事的日常活动性质 收入有三种来源 一是销售商品 取得现金或者形成应收账款 二是提供劳务 三是让渡资产使用权 主要表现为对外贷款 对外投资或者对外出租等 按照日常活动在企业所处的地位 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 三 收入的确认与计量 收入的确认和计量都要
3、遵循谨慎性原则和实现原则 据此 一个项目能否作为收入予以确认 必须符合两个基本条件 即 1 与销售商品有关的经济利益能够流入企业 2 收入能够可靠地加以计量 第二节商品销售收入的确认和计量 一 商品销售收入的确认二 商品销售收入的计量及其账务处理 一 商品销售收入的确认条件 一 商品销售收入的确认 现行会计制度规定 商品销售收入只有同时符合以下四项条件时 才能加以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出商品实施控制3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 商品销售收入的确认方
4、法 在销售法下 营业收入在销售成立时确认 这是最普遍地为人们所接受的一种方法 因为在商品销售时 基本上能满足上述销售收入确认的四个条件 1 销售法 也称为交货法 收款法是指企业交付商品或提供劳务以后 在收到货款时确认营业收入 这种方法在商品零售企业中较为实用 2 收款法 生产法是指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法 它有两层含义 第一 由于产品生产周期较长 在销售时确认收入难以正确地反映企业各期的经营成果 会计信息缺乏可比性 所以 要按完工程度比例确认收入 这种方法称为完成进度法 又由于完工进度常用完工百分比表示 故这一方法亦称完工百分比法 完成进度法主要适用于从事长期营造工程的企业 典
5、型的如建筑业 造船业和飞机制造业等 第二 某些特殊商品可在生产完成时确认营业收入 称为全部完工法或生产完成法 适用于金 银等贵金属采掘业 以及水果 蔬菜等农产品 石油 天然气等能源产品 3 生产法 二 商品销售收入的计量及其账务处理 一 商品销售收入的计量原则 计量是为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程 商品销售收入的金额 应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定 无合同或协议的 应按购销双方都能接受的价格确定 具体计量原则如下 1 销售商品交易有合同或协议的 按合同或协议金额确定 2 销售商品交易无合同或协议的 按交易双方都同意或都能接受的价格确定 3 不
6、考虑各种预计可能发生的现金折扣 销售折让 现金折扣与企业的理财活动相关 因此 通常在其实际发生时计入当期财务费用 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让在其实际发生时冲减当期销售收入 二 商品销售收入的账务处理 在进行销售商品的账务处理时 首先要考虑商品销售收入是否符合确认条件 符合所规定的4项条件的 企业应及时确认收入 并结转相关销售成本 否则 不能确认收入 不符合确认条件但商品已经发出的情况下 应将发出商品通过 发出商品 等科目来核算 其次 由于商品销售收入由主营业务收入和其他业务收入两部分组成 因而 对经常性 主要业务所产生的收入应单独设置 主营业务收
7、入 科目核算 对非经常性 兼营业务交易所产生的收入应单独设置 其他业务收入 科目核算 例8 1 A企业按合同向B公司发送机械设备一套 销售价格为200 000元 该套设备的成本是120 000元 B公司支付了货款的30 计60 000元 余款暂欠 增值税率为17 A企业确认销售收入的会计分录如下 借 银行存款60 000应收账款 B公司174 000贷 主营业务收入200 000应交税金 应交增值税 销项税额 34 000借 主营业务成本120 000贷 存货 库存商品120 000 第三节提供劳务收入的确认和计量 一 提供劳务收入的确认与计量二 提供劳务收入的账务处理 一 提供劳务收入的确认
8、与计量 一 提供劳务收入确认的原则 在资产负债表日 如果提供劳务的结果能够可靠地估计 则应采用完工百分比法确认劳务收入 在资产负债表日 如果提供劳务的结果不能可靠地估计 企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本 分别以下情况进行处理 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额 确认为当期损失 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 不应确认收入
9、 但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用 二 确认劳务收入的方法 在完成了一项劳务作业或提供了劳务之后 营业收入即予以确认的方法 称为特定履行法 此法通常用以处理因为完成了某一特定的单独行为而赢得的劳务收入 1 特定履行法 2 比例履行法 按劳务作业的完成程度或劳务供应的比例确认营业收入的方法 称为比例履行法 这是用以处理由完成一项以上的行为所获得的劳务收入的方法 企业只有持续劳务在一个会计期间以上时 才有可能采用比例履行法 该方法将这类劳务收入根据一项行为占有劳务总量的履行比例予以确认 因此 确认劳务收入的比例履行法与商品销售收入中的完工百分比法是相似的 劳务的完成程度可按下列方法确定 1
10、已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 有些劳务作业由一系列相似或不同的行为构成 这些劳务行为对劳务收入的实现都有一定的作用 但由于各项行为的直接成本难以确定 或者该劳务作业所需期限难以确定 这时 可采用全部履行法确认劳务收入 全部履行法类似于建造合同上的全部完工法 在一系列行为中 以完成最后一个行为为准 完成了最后一个行为才能确认劳务收入 例如 汽车运输公司要提供打包 装车 运输和交货等一系列操作 只有在运送到达目的地交货后才算劳务收入的最终实现 3 全部履行法 4 收款法 收款法是在实际收到现款时才确认劳务收入的方法 在某些情况下 收
11、入的最终实现存在着过多的不确定性 或者难以可靠地估计与收入相关的费用 因此 收入确认的可靠性条件未能满足 这时 宜于采用收款法确认劳务收入 二 提供劳务收入的账务处理 例8 2 某企业于20 3年11月1日受客户委托 接受一项产品安装任务 安装期3个月 合同总收入420 000元 至年底已预收款项308 000元 实际发生成本196 000元 估计还会发生84 000元的成本 1 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计总成本的比例 196 000 196 000 84 000 70 20 3年确认收入 420 000 70 0 294 000 元 20 3年结
12、转成本 280 000 70 0 196 000 元 实际发生成本时借 有关生产成本科目196 000贷 银行存款等196 000 预收账款时借 银行存款308 000贷 预收账款308 000 确认收入时借 预收账款294 000贷 主营业务收入294 000 结转成本时借 主营业务成本196 000贷 有关生产成本科目196 000 2 会计分录 第四节让渡资产使用权收入的确认和计量 一 让渡资产使用权收入的种类二 让渡资产使用权收入的确认与计量三 让渡资产使用权收入的账务处理 一 让渡资产使用权收入的种类 1 利息收入 这是因他人使用本企业现金而收取的利息收入 主要是指金融企业存 贷款形
13、成的利息收入及同业之间发生往来而形成的利息收入等 2 使用费收入 这主要是指转让本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 版权 等资产的使用权而形成的使用费收入 二 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入的确认 相对于销售商品 提供劳务收入的确认要简单 一般而言 只要在计量和收款上不存在重大不确定因素 能够满足收入确认的两个基本条件 即与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠地计量 就可以确认这部分收入 利息收入根据他人使用本企业现金的时间和合同或协议规定的存 贷款利率确定 使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 对于利息收入 企业
14、应在每个会计期末 按未收回的存款或贷款等的本金 存续期间和适当的利率计算并确认利息收入 三 让渡资产使用权收入的账务处理 对于使用费收入 应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认 不同的使用费收入 其收费时间和收费方法各不相同 有一次收回一笔固定的金额 例如一次收取10年的场地使用费 有在协议规定的有效期内分期等额收回的 例如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额 有分期不等额收回的 例如合同规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等 若合同 协议规定使用费一次支付 且不提供后期服务的 应视同该项资产的销售一次确认收入 如提供后期服务的 应在合同 协议规定的有效期内分期确认收入 若合同规
15、定分期支付使用费的 应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 例8 3 A企业向B企业转让某项软件的使用权 一次性收费80 000元 不提供后续服务 按规定 应按营业收入的5 的税率交纳营业税 并按营业税的10 交纳城市维护建设税及教育费附加 1 确认收入时借 银行存款80 000贷 其他业务收入80 000 2 确认相关费用时借 其他业务支出4 400贷 应交税金 应交营业税4 000 应交城市维护建设税280其他应交款 教育费附加120 再回首 学习目标小结 目标1定义收入 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 包
16、括商品销售收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 租金收入等 但收入不包括为第三方或客户代收的款项 目标2熟悉收入的确认原则 符合收入实现原则已实现或可实现的收入 目标3了解收入的构成 按照企业所从事的日常活动性质 收入有三种来源 一是销售商品 二是提供劳务 三是让渡资产使用权 按照日常活动在企业所处的地位 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 目标4了解商品销售收入的确认与计量 商品销售收入的确认要满足四项条件 计量要遵循三个原则 目标5了解提供劳务收入的确认与计量 企业提供劳务收入的确认 应分别是否跨年度进行 目标6了解让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入确认应满足两个基本条件 根据合同或协议规定的时间和方法计算确定
