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1、第三章会计科目与借贷记账法 会计科目会计帐户复式记帐原理借贷记账法的应用记账凭证 第一节会计科目 一 设置会计科目的意义会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目 设置会计科目 就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求 事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法 具体要求为 将会计对象中内容相同的归为一类 设立一个会计科目名称 凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算 一般来说 我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分 就构成了会计科目 按我国会计法规的要求 反映静态会计资料的会计科目大概如下 长期股权投资固定资产累计折旧无形资产 现金银行存款应收账款其他应收款预付账款
2、物资采购原材料产成品待摊费用 短期借款应付账款预收账款应付利润应付职工薪酬应交税金其他应付款预提费用 长期借款应付债券 实收资本 盈余公积本年利润利润分配 按我国会计法规的要求 反映动态会计资料的会计科目大概如下 二 设置会计科目的原则 一 必须结合会计对象的特点 二 必须符合经济管理的要求 三 要将统一性和灵活性结合起来 四 名称要简单 明确 字义相符 通俗易懂 五 要保持相对的稳定性 第二节会计帐户一 设置帐户的意义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类 系统 连续记录的一种手段 设置会计科目只是对会计要素进行了分类 但是个会计科目的内容会有增加 减少等的变化 为了反映这种变
3、化 就要设置会计帐户 会计账户与会计科目之间既有共同点 也有一定的区别 二者的共同点为 都要对经济业务进行分类 都要说明一定的经济业务内容 二者的不同点为 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志 只能说明一定经济业务的内容 而帐户却可以具体记录经济业务内容 提供具体的数据资料 银行存款 我国手工记账的账户格式如下表 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 二 账户的格式 1000 118000 12000 107000 我们在具体解释问题 进行会计科研等时 经常采用 T 形帐户图 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 三 其他分类 三 帐户的分类帐户一般可以
4、按照三条标准分类 一 按照会计要素分类 二 按照提供指标的详细程度分类 1 反映资产的帐户 如 现金 银行存款 应收帐款 其他应收款 原材料 出产品 固定资产 累计折旧 等 2 反映负债的帐户 如 应付帐款 预收帐款 银行借款 应交税金 应付利润 等 3 反映所有者权益的帐户 如 实收资本 公积金 本年利润 利润分配 等 4 反映损益的帐户 如 营业收入 营业外收入 等 5 反映成本费用的帐户 如 生产成本 制造费用 等 可以看出 上述帐户分类完全等同于会计科目的名称 一 按照会计要素分类 1 总分类账户 基本上是按照会计科目设置的账户 2 明细分类账户 提供某一具体经济业务明细核算指标的账户
5、 二者之间是统驭和具体化的关系 比如 二 按照提供指标的详细程度分类 总分类账户明细分类账户 二级账户钢材 原材料 钢材木材 板材线材条钢角钢 1 资产负债表帐户和利润表帐户 反映企业实际资源及其取得途径的帐户都是资产负债表帐户 反映企业经营活动和经营结果过程的帐户都是利润表帐户 2 表内帐户和表外帐户 以上介绍的都是表内帐户 产权归属不在于企业本身 但是企业要对起负责的帐户是表外帐户 3 借方余额帐户 贷方余额帐户和无余额帐户 资产负债表帐户中的资产帐户是借方余额帐户 也为实帐户 资产负债表帐户中的负债和所有者权益帐户是贷方余额帐户 也为实帐户 利润表帐户大部分都是无余额帐户 亦即虚帐户 三
6、 其他分类 研究帐户分类的目的是进一步认识帐户 举例来说 某类原材料是什么帐户 正确的答案为 按照会计要素分类为反映资产的帐户 按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户 按照其他分类为资产负债表帐户 表内帐户 借方余额帐户 这样 就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的认识 第三节复式记账原理古代会计阶段的会计方法标志是单式记账 近代会计阶段的会计方法标志是复式记账 复式记帐 每一项经济业务发生后同时在两个或两个以上账户 以相等的金额进行登记的记账方法 这样做结果 可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉 直至了解全部经济活动的过程和结果 可以通过平衡记账的关系 检查会计记录是否准确无误 复式
7、记帐法的种类 借贷记账法 增减记帐法 收付记帐法 其中 应用最广泛 我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法 所谓借贷记账法 就是以 借 贷 为记账符号 在两个或两个以上账户中反映经济业务发生的复式记账方法 一 借贷记账法的理论基础会计等式 亦即 资产 负债 所有者权益 比如 一个企业刚刚组成 有货币资金10万元 其中6万元有所有者投入 4万元从债权人处借入 就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系 100000 40000 60000 二 记帐符号借 debit贷 Credit 在 T 帐户中也有其固定的位置 在帐户中的另一主要内容即为与帐户的余额有关 余额 余额 期末余额 期初
8、余额 本期增加发生额 本期减少发生额 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 三 帐户结构 资产 负债 期初所有者权益 本期利润 资产 负债 期初所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 期初所有者权益 收入 收入类帐户增加记贷方 减少记借方 但与负债与所有者权益类帐户的区别在于期末无余额 100000 40000 60000 资产类帐户增加记入借方 减少记入贷方 余额在借方 负债和所有者权益帐户增加记入贷方 减少记入借方 余额在贷方 费用类帐户增加记借方 减少记贷方 但与资产类帐户的区别在于期末无余额 若有余额 则与资产类帐户具有相同的性质 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余
9、额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期增加额 本期减少即转销额 期末无余额 本期增加额 本期减少即转销额 期
10、末无余额 将上述帐户结构进行归纳可有 某企业9月发生以下经济业务 购进原材料6000元 货款未付 收到甲单位汇来款项10000元 作为对本单位投资 从银行提取现金1000元备用 用银行存款偿还短期借款5000元 6000 6000 10000 10000 1000 1000 5000 5000 分析下列经济业务 向银行借入短期借款64000元存入银行账户从银行提取现金2000元以银行存款偿还应付账款2400元投资者投入全新设备一台 价值20000元购入材料4000元 用银行存款支付款项购入材料2800元 货款未付收到外单位所欠货款3000元 存入银行 要明确的几个问题 帐户之间的应借应贷关系
11、即为帐户的对应关系 存在着对应关系的帐户 即为对应帐户 帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活动的内容 检查帐户记录是否正确 1 对应关系和对应帐户 2 会计分录 会计分录的构成要素 简单的会计分录与复杂的会计分录 借 银行存款5000贷 营业收入5000 借 银行存款10000固定资产30000贷 实收资本40000 四 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 即 1 对任何一个经济业务都必须以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记 2 对每一项经济业务都应当做借贷相反且金额相等的记录 又如 企业收到业主投资款项10000元和厂房30000元 就在记入银行存款帐户和固定资产账户借方的
12、同时 贷记实收资本 比如 销售增加银行存款5000元 就记入银行存款帐户借方 同时记入收入帐户的贷方 借 银行存款5000贷 收入5000 贷 借 银行存款10000固定资产30000贷 实收资本40000 30000 五 试算平衡由于记帐规则为 有借必有贷 借贷必相等 由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡 即 借方科目发生额 贷方科目发生额 总分类账户本期发生额试算平衡表 由于会计恒等式为 资产 负债 所有者权益 由此也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡 即 全部帐户借方余额合计 全部帐户贷方余额合计 总分类帐户余额试算平衡表 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起
13、使用 练习借贷记账法及试算平衡 现金176银行存款8800应收账款2000原材料5124固定资产4800总计20900 短期借款5000应付账款900实收资本15000总计20900 某企业期初各账户余额如下 本期发生如下经济业务 购进原材料20000元 银行存款支付8000元 余款未付 收到业主汇来款项10000元 一台设备价值80000 作为对本单位投资 从银行提取现金800元备用 用银行存款偿还短期借款5000元 要求 1 做出以上经济业务的会计分录 2 开设各账户并登记期初余额与本期发生额3 进行试算平衡 现金 176 8000 原材料 5124 20000 短期借款 5000 5000 固定资产 4800 800 银行存款 8800 应收账款 2000 应付账款 12000 900 实收资本 800 15000 10000 80000 90000 5000 5000 0 105000
