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1、会计的国际化 经济全球化和会计准则的国际趋同 世界经济的发展早已打破国界 资本的国际化 跨国兼并和跨国上市 投资融资日趋复杂 金融工具层出不穷 会计作为一种通用的商业语言 也处于一个动态的 不断发展的过程中 走向了会计准则的国际趋同 国际财务报准则的发展 会计准则的国际趋同 IASC 成立于1973年1994年与IOSCO签订协议 制定一套核心会计准则1998年完成核心会计准则2001年改组 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 IASC基金会 它是一个非盈利的法律实体 2001年2月在美国Delaware州登记成立 基金受托人 基金会受托人由22名具有不同地域及功能背景的个人组成 为了
2、保持地区间的平衡 首任成员有6名来自北美 6名来自欧洲 6名来自亚太地区 4名来自其他地区 任命IASB IFRIC和SAC IASB国际会计准则理事会IFRIC国际财务报告解释委员会SAC准则咨询委员会对IASB的效率进行监控筹集资金审批IASB的预算修改章程 基金受托人 Trustees IASB由14人组成 包括12名专职成员和2名兼职成员 14名成员有7人负责联络英 美 加拿大 澳大利亚和新西兰 德 法 日等国家准则制定机构 2001年4月改组后的理事会制定的准则称为国际财务报告准则 IFRS IASB 从2001年12月起更名为IFRIC IFRIC由12名有表决权的成员和1名不具表
3、决权的主席组成 还有2名官方观察员 欧洲委员会和IOSCO 准则解释委员会 SIC 准则咨询委员会 SAC 2005年10月改组后的成员为40名 其中非洲2名 亚太地区9名 欧洲14名 拉丁美洲3名 中东1名 北美4名 国际组织代表7名 分别来自巴塞尔银行业监管委员会 国际保险监管协会 国际会计师联合会 国际货币基金组织 证券委员会国际组织 联合国贸易和发展委员会以及世界银行 此外 还有3名观察员 分别来自欧洲委员会 日本金融服务机构和美国证券交易委员会 准则咨询委员会 SAC 国际会计准则制定机构组织结构图 任命报告建议 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 IASC基金会章程的目标
4、IASC基金会章程 2002年7月 的目标 本着公众的利益 制定一套高质量 易可理解且可实施的全球会计准则 这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量 透明和可比 有助于世界各种资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策 促使这些准则的使用和严格运用 促使国家会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则高质量解决方法的趋同 Convergenceofaccountingstandards 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 国际会计准则理事会与美国SEC和FASB 1996年4月美国SEC就发布了一份 公告 表明 IAS只要满足以下三条 则其与IOSCO合作制定的准则 是可以接受的 一
5、 它必须包括一套核心准则 CoreStandards 构成会计的全面基础 二 准则必须是高质量的 使投资者能够在公司间和时间跨度上进行比较 三 准则必须进行严格解释和运用 否则就不能达到可比性和透明度 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 国际会计准则理事会与美国SEC和FASB FASB在20世纪90年代就参加IASB非正式会议 然后成立G4 1 即美 英 加拿大 澳大利亚和新西兰 IASC作为观察员 其中FASB是积极参与者 FASB与IASB在2002年10月签订了Norwalk协议书 其中提出了趋同规划 美国财务会计准则委员会 FASB 主席认为 在2010年双方准则之间的主要差
6、异将趋消失 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 国际会计准则理事会与美国SEC和FASB 双方成立联合议事日程委员会 JointAgendaCommittee 目的是协调讨论同一议题的日程表 每年集会两次 但是 双方的合作并不是完美的 FASB是在特定国家法律框架下工作的 IASB就不是这样 虽然双方都讲 传统的 GAAP 但方法上的差异是由长期历史形成 不容易消除的 国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同 国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB FASB有颁布详细准则的传统和明确的审计指南 这就容易达到控制和消除不确定性 安然事件后 由于规范准则的滥用 就更多地着重于解释目标
7、的准则以及如何达到目标 但是 SEC观察到以原则为导向的准则 在单独运用原则时就减少了可比性 在美国诉讼环境中 许多公司和审计师不愿进入在不确定的条件下进行职业判断的领域 UseofIFRSsIsWidespread Usedbymorethan15 000listedcompaniesAnother12 000plannedby2011UsedbySECforeignregistrantswithoutreconciliationtoUSGAAPWillprobablybeusedbyUScompaniesinafewyearsBothSECregistrantsandprivate Use
8、ofIFRSsIsWidespread FASB SEC AICPA Big 4 andmajormultinationalsallstronglyfavoruseofIFRSsWhatwillbecomeofthenationalstandardsetters WhyGlobalStandards EnhancedworldwidecomparabilityforinvestorsEnhancedqualityofreportingSomenationalGAAPsareweakoroutdatedPossiblyalowercostofcapitalforcompaniesadopting
9、IFRSs WhyGlobalStandards ReducedreportingcostsForinstance multinationalwithsubsapplyingmanyGAAPsNoneedtodevelopandmaintainnationalstandardsForauditfirmsandcompanies Easiermovementofauditorsandaccountantsacrossborders UseofIFRSsbyListedEntities Europe EU EEA Switzerland Alllisted about8 000companies
10、InconsolidatedfinancialstatementsEU One modification ofIAS39 Consequently auditreportrefersto IFRSsasadoptedbytheEU Endorsement EFRAG mechanismresultsintimelags Asia Pacific Nearlyword for wordconvergence Australia NewZealand HongKongModifications timelags somenotadopted Singapore Thailand Malaysia
11、Philippines ChinaOwnstandards Japan convergenceprogram Taiwan2011planned India Korea UseofIFRSsbyListedEntities NorthAmerica Canada planned2011 USA PermittedforforeignSECregistrantssinceMarch2008 SECstudyingdomesticregistrants UseofIFRSsbyListedEntities LatinAmerica Caribbean IFRSsrequired Brazil 20
12、10alllistedandbanks Chile 2009 2011phasedin andoveradozensmallerjurisdictionsMiddleEastandAfrica IFRSsrequired Manycountries ChineseAccountingStandards Accountingstandards Mustbeauthoritativelysupported Otherwise nobindingeffect Twowaystogainauthoritativesupport AuthoritativenessfromGovernmentaladmi
13、nistration MinistryofFinanceactingasstandardssetterinChinaWidelyrepresentedtogainauthoritativeness ThisisthecaseofFASB ChineseAccountingStandards AccountingstandardsinChina Accountingsystem1993AccountingLaw 2000 RegulationsforBusinessFinancialReporting StateCouncil 2000 UnifiedAccountingSystems Mini
14、stryofFinance 2001 NewAccountingStandards 2007forlistedcorporations 2008forlargestatedownedcorporation ChineseAccountingStandards CSRCanditsroleinregulatingpubliccompanies accountingpractice Twosetsofregulations Informationdisclosureonformsandcontents Rulesforinformationdisclosure Actuallyaffectpubl
15、iccompanies accountingpractice ThechangeofrulesonNon recurringgainsandlosses AccountingStandardsEvolutioninChina After1949 wekilledallthemarket Everythingisundercentralplanning Weplannedeverything includingthoseunplannable Nocorporatefinance Nodecisionmakingorientedmanagementaccounting Costingnotcos
16、tcontrolling Noauditing Noaccountingstandardstoo AccountingStandardsEvolutioninChina CapitalmarketswerefoundedinShanghaiandShenzheninearly1990s Publiccompanieswillberesponsibleforcommoninvestors Accountingstandardsarenecessaryagain 1992 BusinessEnterprisesAccountingStandardsareissued 1997 thefirstoperationalaccountingstandardswasissued Completelyrevisedsince2001 TheissuanceofUnifiedAccountingSystem Abandonfairvalueaccounting Readoptactualcost Putrestrictivenessonearnings Fromearningtocapitalsurp
