《精编》会计学之股东权益

《《精编》会计学之股东权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》会计学之股东权益（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 会计学 第九章股东权益 Stockholder sequity 徐瑜青 股东权益的概念 企业以股份公司形式组成时 业主权益就是股东权益 公司组织的股东权益主要包括 股本留存收益一股 按核定股份总额分成较小单位 每一单位称为一股 股东 公司股份的持有人称为股东 股东对公司的债务只负有限责任 即以股东所投入的资本为限 股票 公司发给股东的股份凭证称为股票 已发行股份 核定股份总额中 已由股东认股交款并发给了股票的股份 称为已发行股份 未发行股份 尚未发行 在公司认为必要时 仍可继续发行的股份称为未发行股份 库藏股份 公司收回发行在外 但尚未注销的本公司股份称为库藏股份 股票按是否有面值可分为 有

2、面值股票 名义价值 无面值股票 每股设定一个价值 股份按股东权利划分 普通股优先股 第一节普通股与优先股 公司股份按股东的权利划分 可分为普通股与优先股两大类 优先股享有一种或几种较普通股优先的权利 在公司发行的股票只有一种时 所有股票都为普通股 一 普通股 Commonstock 普通股是股份中最普通 构成股份公司股本基础的部分 普通股的特点是股利不固定 随公司净收益的多少而起伏 普通股的股东权利主要有 在股东大会上的投票权 分得盈利的权利 优先认股的权利 分得剩余财产的权利 二 优先股 Preferredstock 优先股的优先权是相对于普通股而言的 优先权是公司在筹集资本时 对股票认购人

3、给予某些优惠条件的承诺 优先股股东的优先权利 最主要的是优先于普通股分得股利 优先股可分为以下几种 累积优先股非累积优先股全部参加优先股部分参加优先股不参加优先股 例 见教材P680例一 应分发的股利如下 公司解散时优先股参加剩余财产的分配例 B公司在清算前的简明资产负债表如图 假设公司在清算时积欠优先股股利一年 清算时变卖资产取得现金 40 000 则B公司清算时 债权人 15 0006 累积优先股面值 12 500积欠上年股利75013 250 12 500 6 普通股11 750 40 000 15 000 13 250 40 000 第二节股票的发行 例 发行普通股6 000股 每股面

4、值 10 收到股本现金 60 000 Dr现金60 000Cr普通股本60 000假设上例每股市价为 12 即收到现金 72 000 12 60 000Dr现金72 000Cr普通股本60 000超面值缴入普通股本12 000在资产负债表中 超面值缴入普通股本 账户应单独作为一个项目 与普通股本一并列示 假设上例中每股市价 9 即收到现金 54 000 9 6 000 Dr现金54 000普通股折价6 000Cr普通股本60 000在资产负债表中 普通股折价 账户列为 普通股本 账户的减项 一 股票的认购公司发行股票 从认购到实收股款 发行股票 往往要间隔一段时间 例 见教材P681例三 4

5、Dr应收认股款 普通股6 000Cr已认普通股本5 000已认超面值普通股本1 000 认股人缴来已认股款的半数时 Dr现金3 000Cr应收认股款 普通股3 000认股人所认股款全部缴清时 Dr现金3 000Cr应收认股款 普通股3 000Dr已认普通股本5 000Cr普通股本5 000Dr已认超面值普通股本1 000Cr超面值普通股本1 000 二 不同种类的股票和债券合并发行 一 以市价比例分配例 见教材P681例三 5 普通股市价 200 105 21 000优先股市价 20 54 1 080合计 22 080 Dr现金22 200Cr普通股本20 000优先股本1 000超面值缴入普

6、通股本1 114超面值缴入优先股本86 二 只有一种市价 依上例 假设发行时只有普通股票有市价 每股为 105 其分配方案如下 合并发行收入总额 22 200普通股本按市价计算21 000 105 200 优先股本 1 200 Dr现金22 200Cr普通股本20 000优先股本1 000超面值缴入普通股本1 000超面值缴入优先股本200 三 均无市价 按面值比例分配依上例 假设两种股票均无市价 则可分配如下 Dr现金22 200Cr普通股本20 000优先股本1 000超面值缴入普通股本1 143超面值缴入优先股本57 第三节认股权 认股权证 购股权证 一 认股权 stockrights

7、认购股票的权利在公司账上不作记录二 认股权证 stockwarrant 认股权证是赋予其持有人 按规定价格购买公司股票权利的一种证券 一 优先股发行时附发认股权证规定的价格高于市价例 见教材P681页例四 1 假设发行优先股时 普通股每股市价为 24 此时认股权证无价值 则发行优先股时 所编制的分录如下 Dr现金10 700Cr优先股本10 000超面值缴入优先股本700 规定的价格低于市价依上例 假设发行优先股时 普通股每股的市价为 27 则认股权证每股有 2 27 25 的价值 Dr现金10 700Cr优先股本10 000超面值缴入优先股本500已发普通股认股权证200 在期限内全部行使认

8、股权证 每股缴入 25 发出无面值普通股100股时 Dr现金2 500已发普通股认股权证200Cr普通股本2 700 二 公司债券发行时附发认股权证1 可分离认股权证可分离认股权证与公司债券是两种独立的证券 可在市场上单独交易 债券是否到期偿还 提前赎回 或者转换为其他证券 均与认股权证是否行使了认股权利无关 认股权证在将来是否行使认股权利 取决于将来可以认购股票的市价高低 也与债券无关 发行债券所得的价款 应按这两种证券的市价比例进行分配 一部分属于公司债券 一部分属于认股权证 例 见教材P681页例四 2 出售债券所得款项可分配如下 公司债券 20 1 014 20 280认股权证 20

9、6 120合计 20 400 债券出售时的分录为 Dr现金20 400Cr应付公司债券20 000公司债券溢价280已发普通股认股权证120现金 20 400 20 000 102 接上例 假设普通股市价每股上升到 30以上 因而全部认股权证在规定有效期内行使了认股权利 发行普通股时的分录为 Dr现金600已发普通股认股权证120Cr普通股本500超面值缴入普通股本2202 不可分离认股权证其会计处理与可调换公司债券相同 三 购股权证 stockoptions 授予企业职工 特别是高级职员 在特定时期内 按规定价格购买一定数量股份权利的证券 称为购股权证 购股权证的认购价格等于 或高于市价 则

10、购股权证无价值 购股权证的认购价格低于市价 购股权证就是一种有价值的证券 例 见教材P681例四 3 假设购股权证上规定的每股价格为 20 因为规定的每股价格比当时市价 26低 6 这就无异于公司付给职工一笔酬金 30 000 6 5 000 这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊 即每年为 10 000 每年年底应作如下分录 Dr薪金10 000Cr未行使购股权10 000 假设 1999年年终前 获得购股权证的职工 全部凭证购买了普通股票 Dr现金100 000未行使购股权30 000Cr普通股本50 000超面值缴入普通股本80 000 第四节可调换证券 可调换证券指可以按规定条

11、件 调换为发行公司其他证券 常见的有 可调换普通股票的公司债券 可调换普通股票的优先股票 一 可调换普通股票的公司债券可调换普通股票的公司债券 对债券发行公司与债券持有者双方都有利 对债券发行公司而言 可以用较低的利率筹措资本 一般情况下 可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低 对债券投资者来说 既有固定的利息收入 又享有股票市价超过调换价格时 把债券调换成股票的权利 在进行会计处理时 以不带调换权利的债券价格为准 来确定债券发行时的折价或溢价 例 发行面值为 500的公司债券 不带调换权利只值 483 而带调换权利实售 517 Dr公司债券折价17现金517Cr超面值缴入股本34应付公司债

12、券500 二 可调换普通股票的优先股例 D公司的股东权益构成如下 优先股本 面值 50 1 000股 50 000超面值缴入优先股本1 500普通股本 面值 10 10 000股100 000超面值缴入普通股本20 000留存收益 180 000 假设每股优先股可换普通股5股 有25 的优先股东调换为普通股 则分录如下 Dr优先股本12 500 50 000 25 超面值缴入优先股本375 1 500 25 Cr普通股本12 500 10 250 5 超面值缴入普通股本375 假设每股优先股可调换4股普通股时 则 Dr优先股本12 500 50 000 25 超面值缴入优先股本375 1 50

13、0 25 Cr普通股本10 000 10 250 4 超面值缴入普通股本2 875 假设每股优先股可调换6股普通股时 则 Dr优先股本12 500 50 000 25 超面值缴入优先股本375 1 500 25 留存收益2 125Cr普通股本15 000 10 250 6 第五节库藏股票 Treasurystock 一 库藏股票的概念库藏股票指 发行后又收回 但尚未注销的本公司股票 以下股票不能视为库藏股票 企业所持有其他公司股票 本公司未经发行的股票 已发行并收回 但已注销的股票 以下股票构成库藏股票 由本公司股东或外界捐赠 由债务人以本公司股票低偿债务 股东退股 作为红利把本公司股票分给职

14、工等 二 库藏股票的会计处理 一 面值法例 假设E公司的普通股票面值 100 原以每股 105发行 现以每股 110收回100股 收回时 Dr库藏股票10 000 100 100 超面值缴入普通股本500 5 100 留存收益500Cr现金11 000 110 100 依上例 库藏股票按面值再发行 Dr现金10 000Cr库藏股票10 000如以 102超面值的价格再发行 Dr现金10 200Cr库藏股票10 000超面值缴入普通股本200如以 94低于面值的价格再发行 Dr现金9 400超面值缴入普通股本600Cr库藏股票10 000 假设该类股票发行时 超面值缴入普通股本 只有贷差 1 0

15、00 则 Dr现金9 400超面值缴入普通股本500留存收益100Cr库藏股票10 000 二 成本法仍依前例 收回时的分录为 Dr库藏股票11 000Cr现金11 000按收回成本再发行时 Dr现金11 000Cr库藏股票11 000 库藏股票按 120再发行时 Dr现金12 000Cr库藏股票11 000超面值缴入普通股本1 000库藏股票以 105再发行时 Dr现金10 500超面值缴入普通股本500Cr库藏股票11 000 三 库藏股票的注销依上例 面值法下注销分录如下 Dr普通股本10 000Cr库藏股票10 000成本法下注销分录如下 Dr普通股本10 000超面值缴入股本500

16、5 100 留存收益500Cr库藏股票11 000 第六节股利 公司组织的企业 依照公司章程 通常要按期以一定数额的股利分派给股东 股利是否发放 以什么形式发放 一般由公司董事会作决定 留存收益是分派股利的最高限额 股利的分派以有无可以支配的留存收益为前提 股利的限制 公司与债权人所订合同的限制 公司与优先股股东所订合同的限制 法律规定的限制 公司董事会的限制 分派股利的有关日期 宣布日 董事会宣布分派股利的当日 过户截止日 过户截止日前的在册股东 有权获得股利 付息日 实际支付股利的日期 在过户截止日与付息日之间成交的股票 无权获得该期股利 一 现金股利 cashdividend 用现金支付的股利称为现金股利发放现金股利的条件 有足额的留存收益 有足够的现金 有董事会的决定 例 见教材P682例七 1 1 1998年12月1日 Dr优先股股利6 000普通股股利10 000Cr应付优先股股利6 000应付普通股股利10 000 也可合并为一个账户 Dr股利16 000Cr应付股利16 000 2 1998年12月31日 Dr留存收益16 000Cr股利16 000 3 1999年1月