《《精编》长期股权投资计量及其核算方法转换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》长期股权投资计量及其核算方法转换（83页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置 第一节长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资的初始计量原则根据 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定 长期股权投资的核算内容主要包括以下四类 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业的投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权
2、益性投资 总之 对于长期股权投资的核算内容 第一类 对子公司的投资属于企业合并形成的长期股权投资 其初始计量原则遵循 企业会计准则第20号 企业合并 的规定 剩余三类属于企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 其初始计量原则遵循 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定 例题1 下列投资中 应作为长期股权投资核算的有 A 对子公司的投资B 对联营企业的投资C 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E 对合营企业的投资 答案 ABCE 解析 选项D 应作为金融资产核算 二 企业合并形成的长期股权投资
3、 根据 企业会计准则第20号 企业合并 的规定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 所以 本章所讲解的企业合并形成的长期股权投资 均为控股合并形成的长期股权投资 根据准则规定 应区分合并类型 分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本 同一控制下企业合并 在我国会计实务中 存在比较特殊的情况 国资委下存在150多家国有企业 每个国有企业又有很多子公司 孙公司甚至重孙公司 存在多层的控制关系 同一集团内部的企业合并在大量的 频繁的发生 所以2006年颁布实施的 企业会计准则 中 对同一控制下企业合并作出特殊的规定 在中国有着非
4、常实际的意义 是适合中国国情的 对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资 其初始投资成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额 即 长期股权投资的初始投资成本 被合并方所有者权益的账面价值 持股比例 1 以支付现金 银行存款 作为合并对价 对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之间的差额 首先应当调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积不足冲减的 应通过留存收益调整 例如 A公司和B公司均为甲公司的子公司 A公司向其母公司 甲公司 购买取得B公司的60 的股权 形成同一控制下控股合并 如果A公司以2500万元的银行存款作为合并对价 那么在确认投资时将出现借方差额 会计分录为 借 长期股
5、权投资2400资本公积 资本溢价100贷 银行存款2500 假如A公司支付的银行存款为2300万元 那么将会出现贷方差额 会计分录为 借 长期股权投资2400贷 银行存款2300资本公积 资本溢价100这是增加资本溢价的情况 不会出现不足冲减的问题 2 交易费用的处理 合并方为进行企业合并发生的有关交易费用 是指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 继续看上面的例子 A公司合并B公司的过程中 可能会发生与合并直接相关的费用 例如审计费用 法律咨询费用 资产评估费用等增量费用 应于发生时计入当期管理费用 并不计入长期股权投资 假如A公司发生了50万元的直接相关费用 则会计分录为 借 管理费
6、用500000贷 银行存款500000 3 以发行股票 权益性证券 作为合并对价 该合并方式是 换股 的情况 由于股票是有市场价值的 所以可以作为支付对价的方式 合并方按照发行股份的面值总额 贷记 股本 科目 长期股权投资初始投资成本与股本的差额应记入 资本公积 股本溢价 科目 倒挤 资本公积不足冲减的 调整留存收益 会计分录为 借 长期股权投资2400贷 股本 资本公积 股本溢价2400 注意 对于与发行股票直接相关的手续费 佣金 不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并 均要冲减所发行股票的溢价收入 资本公积 股本溢价 这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分 例
7、题2 企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资 并以支付现金作为合并对价的 其长期股权投资的初始成本为 A 购买价款B 购买价款加相关费用C 投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D 投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 答案 D 例题3 甲 乙两家公司是同属丙公司的子公司 甲股份公司于20 9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60 的股份 甲公司发行1500万股普通股股票 该股票每股面值为1元 乙公司20 9年3月1日所有者权益账面价值总额为2000万元 甲公司20 9年3月1日资本公积为180万元 假设全部为资本溢价 盈余公积为100万元 未分配利润为200
8、万元 甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为 万元 A 300B 180C 100D 200 答案 B 二 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 应区分两种情形分别处理 第一 一次交换交易实现的企业合并 第二 通过多次交换交易实现的企业合并 对于第二种情形 涉及到长期股权投资核算方法的转换问题 可以将其与后面第三节内容相结合来理解 1 一次交换交易实现的企业合并 意味着投资单位通过一次性投资就达到了对被投资单位的控制 形成母子公司关系 非同一控制下企业合并体现的是市场理念 是 讲道理 的 所以合并成本应当以公允价值为基础确定 而不是账面价值 通俗地讲 非同一控制下企业合并下取
9、得长期股权投资的初始投资成本 应该是所交付资产的公允价值加上相关税费 此处 资产 包括现金资产和非现金资产 应注意核算上的区别 1 以现金作为合并对价 支付的现金金额本身就是公允价值 再加上支付的相关交易费用 如审计费 咨询费及评估费等 确定为合并成本 借 长期股权投资 购买日的合并成本 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 2 以非现金资产作为合并对价 非现金资产一般是指固定资产 无形资产 原材料及库存商品等资产 在取得长期股权投资时 应当转销所支付的非现金资产的账面价值 但由于要以其公允价值作为合并成本 所以产生公允价值与账面价值的差额问题 对于这个差额 体现的
10、是资产的处置损益 对处置损益的处理 应按照交付资产的不同形式分别以下情况处理 以固定资产 无形资产等作为合并对价的 借 长期股权投资 购买日的合并成本 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 累计摊销贷 无形资产 固定资产清理 营业外收入 或借 营业外支出 差额 以库存商品 原材料 作为合并对价的 借 长期股权投资 购买日的合并成本 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 主营 其他 业务收入 库存商品 原材料的公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 主营 其他 业务成本存货跌价准备贷 库存商品 原材料 其他方式 还可能以其他资产的形式作为合并对价 例如
11、投资性房地产 可供出售金融资产等 总之 对于投出的合并对价 要视同将其销售 转让或处置 所以 如果合并对价为可供出售金融资产等投资类资产 那么资产的处置损益应通过投资收益核算 3 以发行股票 权益性证券 作为合并对价 应以所发行权益性证券的公允价值为基础确定合并成本 通常指发行的股份数乘以每股市价 在进行会计处理时 应按照所发行股份的面值总额确认 股本 与市场价值的差额应记入 资本公积 股本溢价 对于为发行权益性证券而支付的相关手续费 佣金等 并不计入投资成本 而应首先冲减溢价收入 股本溢价不足冲减的 冲减留存收益 这一点在前面同一控制下企业合并中已经强调过了 4 以发行债券作为合并对价 应以
12、所发行债券的公允价值为基础确定合并成本 为发行债券而支付的相关手续费 佣金等 应计入债券的初始计量金额 并不计入投资成本 通过多次交换交易分步实现的企业合并 2 合并成本为每一单项交易成本之和通过后面第二节关于后续计量的学习 我们将知道长期股权投资应区分成本法和权益法进行核算 对于子公司以及重大影响以下的投资应采用成本法 对联营企业或合营企业的投资应采用权益法 通常来讲 根据持股比例的不同 对长期股权投资的后续计量方法的选择 可参考以下图示 例题4 A B两家公司同属甲公司的子公司 A公司于20 8年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70 的股份 A公司发行2000万股普通股股
13、票 该股票每股面值为1元 B公司在20 8年3月1日所有者权益账面价值为3000万 A公司该项长期股权投资的成本为 万元 A 1400B 2000C 3000D 2100 答案 D 解析 A以发行股票方式取得的对B公司的投资 属于同一控制下企业合并 所以应根据享有的子公司所有者权益账面价值份额确认初始投资成本 即投资成本 3000 70 2100 万元 例题5 A B两家公司属于非同一控制下的独立公司 A公司于20 8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资 取得B公司60 的股份 该固定资产原值1500万元 已计提折旧400万元 已提取减值准备50万元 7月1日该固定资产公允价值为1250万
14、元 B公司20 8年7月1日所有者权益账面价值为2000万元 A公司由于该项投资计入当期损益的金额为 万元 A 250B 50C 200D 500 答案 C 解析 非同一控制下企业合并 按照付出资产的公允价值作为合并成本 所以由于该项投资而计入当期损益的金额属于固定资产的转让损益 资产转让损益 公允价值 账面价值 1250 1500 400 50 200 万元 三 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中
15、包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目 应收股利 处理 基本账务处理如下 借 长期股权投资 实际支付的价款 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用 不构成取得长期股权投资的成本 该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除 权益性证券溢价收入不足冲减的 应冲减盈余公积和未分配利润 基本账务处理如下 借
16、 长期股权投资 发行权益性证券的公允价值 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 股本资本公积 股本溢价发行权益性证券支付的手续费 佣金等 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 三 投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但如果合同或协议约定价值不公允 则要以公允价值作为入账价值 借 长期股权投资 投资合同或协议约定的价值 公允价值 贷 股本资本公积 股本溢价 四 以债务重组 非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应按照 企业会计准则12号 债务重组 和 企业会计准则7号 非货币性资产交换 的有关规定确定 例题6 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10 的股份 B公司为非上市公司 甲公司以银行存款支付买价520万元 同时支付相关税费5万元 甲公司购入B公司股份后准备长期持有 B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元 B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元 则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为 万元 A 520B 525C 500D 550 答案 B 解
