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1、n索耶内部审计外勤工作外勤工作的程序和目的程序外勤工作是一个系统化的保证程序，该程序能够客观地收集有关某一实体经营情况的证据，评价这些证据，并：检查经营情况是否符合可接受的标准，是否实现了设立的目标；为管理决策提供信息。必须以一种健康的专业怀疑态度来接触所有的审计证据，必须以怀疑态度来审视所有的证据，直至通过无偏见的证实来消除这些怀疑。因此受过良好训练的思维能力是专业内部审计的必要组成部分，这种思维能力不从表面上接受证据，而是透过表象与数字，深入内部以寻求事实真相。专业的内部审计师接触所有声明时都抱有不确定性态度一种担心的、质疑的心态。为形成专业判断，内部审计师必须收集客观的证据。只有这样的证
2、据才允许他们从不确定的心态转变为一种非常强烈和具有支持力的确信无疑的心态。目的外勤工作的目的是通过实施在审计计划中被详细解释的审计程序来协助完成保证任务，是对实现审计目标做出的工作。审计目标与经营目标是相关的，但有相当不同。取出表象就会发现，外勤工作的本质就是简单地收集证据，以便进行衡量和评估。对内部审计师来说，衡量的概念要求内部审计师必须明白：不能在与世隔绝的情况下通过审计经营情况而提供保证；不能仅通过观察九随意地决定一个程序是好还是差；必须以参照标准的衡量方式来检查经营情况。所谓经营标准是指那些已获普遍接受的绩效的质量标准，可以以这些标准作为框架来评价经营的成败与优劣的程度。在这些情况下，
3、内部审计师能够客观、有效地衡量经营状况。但是，对他们无法衡量的部分，最好谨慎些；它们将只能进行主管观察而不能得出一个客观结论。指定外勤工作策略为外勤工作阶段做准备时，要像为整个审计工作做准备一样，引起内部审计师的重视并制定严密的计划。为此要完成初步调查工作和编制审计计划，内部审计师必须将他们的注意力放到工作本身以及如何完成这项工作上。策略性的计划因素包括：人员要求；对外部资源的需要；审计人员的组织；权利和职责；外勤工作计划；外勤工作时间安排；外勤工作方法；记录方法；报告的编制；应急计划。审计策略是计划制定过程中必不可少的组成部分，它适用于所有审计机构，而不论组织的规模大小。在小型组织中，审计策
4、略在人员组成、权利与责任及个人因素等方面都有最低要求。自我管理的审计团队公众和私营的组织都在系统地进行流程再造，目的是改善提供给消费者、客户和用户的服务，并使经营职能更加有效和经济。自我管理的审计团队抛下了传统管理的金字塔型结构。流程重组后的审计团队是一个单独的运营单元，通常由各审计领域的专家组成，采取轮流或者选拔的办法产生领导者。通常在教练的帮助下，团队自己做决定，在决策制定过程中，该教练与团队领导一起为团队提供经验和帮助。早期的审计流程改造实验表明，在生产力、审计质量和为消费者服务方面都有改善，其效益甚至超过了裁减审计职员所获得的成本节约。审计团队接受工作职责，并共同承担对工作失败的指责，
5、如果可能，也分享对工作成功的表扬和奖励。停走审计Edison的审计活动通常检查计划好的审计工作安排，目的是减少具有低回报可能性的审计工作，并将剩余的工作按照风险和重要程度排列。停走审计技术有助于减少低回报的审计工作，低回报是由于没有做好初始筛选工作造成的。停走方法背后的基本概念：如果不存在重大风险或潜在负面审计发现的迹象，那么就可以授权外勤审计师在初步调查期间或其他任何时间停止该项审计工作。一旦停止了审计工作，内部审计师就可以赚到部门年度审计计划中包含的下一步审计工作中去。在这种方法中，每位内部审计师每年完成的审计工作要多于传统审计方法下完成的工作，传统审计方法是不顾初期工作结果，将所有的可能
6、预算时间花费在每项审计项目中。停走审计技术被介绍给Edison董事会的审计委员会，委员会接受了该项技术，因为停走审计：强化审计活动的目标，以便将审计资源集中到公司的高风险领域和活动，并且向审计委员会保证将更多的审计力量分配到这样的领域而不是低风险领域中；允许内部审计师灵活地停或走，以减少或增加审计范围，并且促进它将精力集中在可形成更多的有益发现、同时为组织提供更多价值的公司活动上去；超越最低审计覆盖面，增加审计数量，因为该内部审计师每年的工作时间虽短但却完成了更多的审计工作。控制自我评估控制自我评估师一种相对较新的方法，它并不是要完全替代内部审计职能，它只是传统内部审计的补充。长久以来，内部审
7、计促进了“参与式审计”这一概念的发展，参与性审计是一种长期适用于内部审计师与客户之间伙伴关系密切程度各不相同的程序。当以理智和真诚的心态采用参与式审计的时候，它被证明是有效的，而且在实现审计目标方面也取得了很好的效率和效果。控制自我评估是一种参与性审计的类型，从其最简单的方式来讲。它不完全是新东西。控制自我评估采用的方法是由内部审计师设计专题讨论会，吸收客户加入讨论，共同来评价与测量内部控制中存在的问题的。内部审计参与者提出问题和讨论主题。客户参与者讨论各项内容，并且得出关于被讨论的内部控制方面存在和有效的结论，他们也试图达到解释问题发生的原因和提出潜在的纠正行动的目的。在专题讨论会上。要就客
8、户经营单位提出的首要目标和支持性目标进行讨论，也要讨论控制的成功、障碍和建议。这些讨论按照组织控制有效性的实际和期望水平列出等级，存在的差别为改善提供了机会。通过利用不必证实身份就可以表达意见和观点的匿名方式来保护参与者免予受到惩罚。外勤工作的要素审计目标审计目标不同于经营目标，审计目标和经营目标是联系在一起的，但是他们有不同的目的。审计目标是为确定特殊经营目标是否达到而设计的。审计目标要通过采用审计程序来确定经营程序是否像计划的那样运行，以及是否正在完成经营目标。经营目标由管理层制定，审计目标由内部审计师制定。审计程序是内部审计师用以满足审计目标的方法。它们是审计中的步骤，是在确定的审计目标
9、的基础上，指导内部审计师完成计划的检查工作。必须为内部审计师需要做的每件事明确规定审计目标。所有的审计程序必须与审计目标相关。一项审计程序一般只适合于对一项特殊经营情况进行的审计，但是如果该审计程序不是为完成某项经批准的审计目标而设计的，那么从帮助实现使命的角度来说，它可能是没有价值的。经营目标经营程序审计目标审计程序获得正确的货物使用部门编制申请书并获得批准确定签发的采购订单是否用于采购组织需要的产品检查采购订单样本，了解是否有批准申请书支持SMART审计SMART审计的概念是由Carolina Power and Light公司内部审计机构发明的，这个首字母缩写词代表了“对风险和趋势的有选
10、择性监控和评估”，selective monitoring and assesement of risk and trends。反映内部控制系统的有效性，确保内部审计师快速识别存在的潜在问题、不合适的发展趋势以及不正常波动。它采用了“关键指标”作为审计程序的基本因素。包括四个阶段：选择进行监控和评估的重要领域；制订监控和评估的关键指标；实施；维护SMART技术。对监控和评估关键领域的选择是依据下列标准：组织面临的风险；控制环境（弱）；变化或新的行动；已知的问题领域；在成本效益原则下利用计算机辅助审计技术的能力；信息质量；资产流动性或舞弊可能性；主要合同；管理（强度和弱点）;被其他人疏忽的活动。
11、监控和评估的关键指标将集中在组织系统、程序或主要的财务、经营、管理和信息技术的控制，特征是：有意义、时效性、敏感性、可靠性、可衡量性、实用性。绩效测评日常检查的例子将说明审计测评这一概念。假设内部审计师想要评估采购材料验收和检查的纪实性，这意味着测评单位是小时或天数。每单位时间的标准比率可能是：像操作指南说明的，或管理层认为可接受的；像生产计划设定的，或生产部门所需要的；一些对组织目标来说是非常关键的其他逻辑标准。内部审计师将衡量处理每一项交易所要求的时间审计样本中包含的每一批运送的货物。然后内部审计师将结果和标准进行比较。最后他们要评价他们的衡量结果，并且确定他们的发现是否描述了一个好的或坏
12、的情景。为了进行一次有意义的检查，内部审计师首先要寻找衡量单位及衡量标准。这种标准一般可以在工作说明书、组织指南、预算、产品凭说明书、商务实例、内部控制的最低标准、工人会计原则、合同、规章、成熟的经营实践等。然后，内部审计师通过将发现的事实与标准进行比较，它们就能得出一个客观的结论。制订标准内部审计师越来越深地涉入到经营过程中去了。此外，他们也着手开始评估没有建立标准的管理职能。正像他们所做的那样，他们发现自己面对着一种发现权威标准的需要，或者是面对着和客户一起编制标准的需要。这不是一件简单的任务。标准应该与接受检查的经营目标相匹配。如果对象是技术型的，那么在客户管理层接受标准之前，标准应该由
13、一位具有技术资格的专家来认证。由于没有现成的标准，内部审计师准备先建立标准。为了获得有关标准是合理的和相关的适当保证。基准比较基准比较实际上是其他组织或组织自身的某些最佳实践作为参照依据，以帮助租织实现其业务目标的一种方法。基准的制订通常是研究过程的结果。Anderson一项研究确认了能提升组织工作结果的十一项活动。这些活动被分为四个阶段：分析审计流程识别和描绘出内部审计过程；与其他以质量和方法而闻名的内部审计单位之间建立对照关系；实施文件化研究；出席适当的以描述新的发展前景为主题的研讨会。规划研究工作明确基准研究的范围，确认它应该涵盖的功能；是被基准比较伙伴，要求进行现场参观；制定捕捉新数据
14、的方法。实施研究识别、了解和分析最佳的实践活动；识别和分析现存的和潜在的绩效差距。获得理解组织、修改和合并最佳实践活动；重新校对和改善的过程。这项研究确认了以下八项关于内部审计活动的最佳实践： 了解消费者以满足他们的期望； 将内部审计视为一项赢利性经营业务或者组织服务部门； 采用质量概念来改善审计过程，包括建立业绩衡量标准； 审计组织的业务运作及其控制制度，以帮助组织实现业绩最大化； 作为组织变革的参与者，为内部审计增加新的职能； 在内部审计活动中与消费者及股东之间进行定期沟通； 将技术因素和应用软件融入到审计过程中去； 强调专业人员对内部审计满意程度的重要性。基准比较的方法可能会变得更加重要
15、。其原因一是内部审计领域的不断变化，二是内部审计需要不断提高自身业务水平，了解新的发展方向，从而为企业管理与政府管理创造更多的价值。简单的说，基准比较是一种审计过程，它适用于内部审计全部行为准则，目的是识别出富有成效和创新力的方法，以提高内部审计业务的有效性。基准比较可以用来强化所有层次的内部审计职能，它适用于确立内部审计与其他组织的关系背景；作出这种改变不仅仅是为了使用新的方法，更重要的是要促进审计工作的显著改善。评估通过与标准进行比较的测评只是外勤工作两个阶段之一，如果已经完成了测评工作，那么内部审计师必须接着对他们的发现进行评估以作出专业判断。所谓评估是以数学的正确判断为依据，揭示出某种意图与趋势，并以已知的方式来表达出这种判断。评估很少以货币价值的方式来测定，而是采用一些更为熟悉的术语，并以编号排列方式来进行测定。当内部审计师在整个外勤工作中采用经营标准的时候，他们不评价标准本身。事实上，即使已经建立了标准并且作为令人满意
