《精编》流动负债培训资料

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1、 8流动负债 中南财经政法大学 会计学院 CURRENTLIABILITIES Chapter8 一 流动负债的定义和分类 一 定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 二 分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 如未决诉讼 二 金额确定的流动负债 一 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 较多的企业采用 何时付息 何时计提财务费用 的方式 二 交易性金融负债交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债交易性金融负债核算的范围交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

2、益的金融负债账户设置总账 交易性金融负债明细账本金公允价值变动 交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借 银行存款 实际收到的款项 投资收益 支付的交易费用 贷 交易性金融负债 本金 公允价值 资产负债表日公允价值大于账面余额借 公允价值变动损益贷 交易性金融负债 公允价值变动 公允价值 账面余额 公允价值低于其账面余额借 交易性金融负债 公允价值变动 账面余额 公允价值 贷 公允价值变动损益 出售交易性金融负债时借 交易性金融负债 本金 余额 公允价值变动 余额 投资收益 差额 贷 银行存款 实际支付的款项 交易性金融负债 公允价值变动 余额 投资收益 差额 同时 借 公允价值变动损

3、益 出售前 交易性金融负债 公允价值变动 账户的借方余额 贷 投资收益或者借 投资收益贷 公允价值变动损益 出售前 交易性金融负债 公允价值变动 账户的贷方余额 三 应付票据 企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 例 甲公司系增值税一般纳税人工业企业 材料采用计划成本核算 2007年7月2日从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款100万元 增值税17万元 同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张 该批材料的计划成本为120万元 已经验收入库 其会计分录为 1 开立并承兑汇票 2 原材料验收入库 借 材料采购1000000应交税费

4、 应交增值税 进项税额 170000贷 应付票据 乙公司1170000 借 原材料1200000贷 材料采购1000000材料成本差异200000 3 甲公司按期支付票款 4 若甲公司无法支付到期银行承兑汇票 借 应付票据 乙公司1170000贷 银行存款1170000 借 应付票据 乙公司1170000贷 短期借款1170000 四 应付帐款 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 包含的内容 1 货物的价款 2 卖方代垫的运费 3 增值税的进项税额 例 甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批 价款50万元 增值税8 5万元 另用银行存款支付运杂费2万元 其中运费1

5、5万元 按照7 的扣税率计算进项税额 现原材料已验收入库 材料按计划成本核算 该批材料的计划成本为55万元 货款及增值税未支付 1 采购原材料 2 材料入库 借 材料采购518950应交税费 应交增值税 进项税额 86050贷 应付账款 乙公司585000银行存款20000 85000 15000 7 借 原材料550000贷 材料采购518950材料成本差异31050 在预付账款不多的企业 可以不设 预付账款 科目 而将其计入 应付账款 科目的借方 但在资产负债表上应分开列示 小结 应付帐款的实有数 应付帐款 的相关明细帐的期末贷方余额合计数 预付帐款 的相关明细帐期末贷方余额 五 预收帐款

6、 企业按照合同规定预收的款项 在预收账款不多的企业 也可以不设 预收账款 科目 而将其计入 应收账款 科目的贷方 但在资产负债表上应分开列示 小结 预收帐款的实有数 预收帐款 的相关明细帐的期末贷方余额合计数 应收帐款 的相关明细帐期末贷方余额 例 甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行 2007年9月3日按合同规定发出商品100万元 增值税专用发票注明的税款17万元 该批商品的成本70万元 其余款项已经收到存入银行 1 甲公司2007年8月5日收到预收账款 借 银行存款300000贷 预收账款 乙公司300000 2 2007年9月3日发出商品 3 同时结转销售成

7、本 4 结算有关款项 借 预收账款 乙公司1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 借 银行存款870000贷 预收账款 乙公司870000 六 其他应付款 企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 包括 暂收款 例如收到的押金 职工未按时领取的工资或代扣的工资 存入保证金 应付 暂收其他单位或个人的款项等 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金 三 金额视经营情况而定的流动负债 一 应付职工薪酬 企

8、业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1 职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2 职工薪酬的核算原则在职工为企业提供服务的会计期间 企业应根据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬 包括货币性薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益 同时确认为应付职工薪酬 但解除劳动关系补偿 下称 辞退

9、福利 除外 1 应由生产产品 提供劳务的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工工资 计入建造固定资产或无形资产成本 3 其他职工工资 计入当期损益 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 也纳入职工范畴 如劳务用工合同人员 职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 养老保险费包括

10、根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 也属于职工薪酬 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 3 帐户设置 4 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 1 生产部门人员的职工薪酬 2 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借 生产成本制造费用劳务成本贷 应付职工薪酬 借 在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 3 管理部门人员 销售人员的职工薪酬 4 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬 借 管理费

11、用销售费用贷 应付职工薪酬 借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬 按该产品的公允价值 5 无偿向职工提供住房等固定资产使用 6 租赁住房等资产供职工无偿使用 借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 累计折旧 按应计提的折旧额 按应计提的折旧额 借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬 按每期应支付的租金 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利包括 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取

12、在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 借 管理费用贷 应付职工薪酬 5 企业发放职工薪酬的主要账务处理 1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等 借 应付职工薪酬贷 银行存款其他应收款应交税费 应交个人所得税 从职工薪酬中扣除各种垫付款 代扣代缴个人所得税 2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借 应付职工薪酬贷 银行存款 借 应付职工薪酬贷 银行存款 4 企业以其自产产品

13、发放给职工的 5 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 借 应付职工薪酬贷 银行存款 6 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 比如 应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费 养老保险费 包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费 应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 以及工会经费和职工教育经费等 没有规定计提

14、基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬 企业应当选择恰当的折现率 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益 例 某企业2007年1月的工资总额为89000元 其中 产品生产工人工资40000元 在建工程人员工资20000元 管理人员工资20000元 产品销售人员工资9000元 该企业按

15、14 的比例计提福利费 本期该企业应计提福利费 89000 14 12460 元 其中 生产工人福利费 40000 14 5600 元 在建工程人员福利费 20000 14 2800 元 管理人员福利费 20000 14 2800 元 销售人员福利费 9000 14 1260 元 借 生产成本45600在建工程22800管理费用22800销售费用10260贷 应付职工薪酬 工资89000 职工福利12460 二 应付股利 企业分配的现金股利或利润 股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利 应在办理增资手续后 借 利润分配贷 股本或实收资本 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股

16、利或利润 不做帐务处理 但应在附注中披露 三 应付利息的核算 核算分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 四 应交税费1 应交税费 的内容通过 应交税费 核算的主要税费 增值税 营业税 消费税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代缴的个人所得税 也通过 应交税费 核算 企业不需要预计应交数所交纳的税金 如印花税 计入管理费用 耕地占用税 计入在建工程 等 不在 应交税费 科目核算 计入 管理费用 的税种包括 印花税 房产税 车船使用税 土地使用税 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在 营业税金及附加 科目核算 与土地有关的税种 土地使用税 耕地占用税 土地增值税 契税 2 应交增值税 的科目设置 应交税费 应交增值税 科目分别设置以下专栏 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 3 应交增值税的计算 4 帐务处理 1 采购物资 购货方是一般纳税人 例 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款600万元 增值税额为102万元 货款已经支付