《精编》责任会计的基本概述

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1、责任会计的基本概述 第十章责任会计 责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体 以责任中心可控的资金运动为对象 对责任中心进行控制和考核的一种会计制度 责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度 要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心 然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作 最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩 责任会计的产生 早期的责任会计是由成本会计和差异会计消极演变而来的 企业为了适应社会化大生产的需要 其内部管理需要细化 内部分工越细 越具体 其责任也就越明确 差异的归属也就越清楚 责任者对其

2、差异的出现要负有一定的责任 也有权采取措施改进 对其功过应给予适度的评价 5 责任会计概述 实施分权管理的主要原因包括 1 信息的专门化 2 反应的及时化 3 下级管理人员的积极性 分权管理与责任会计 企业越是下放经营管理权 就越要加强内部控制 于是很多大型企业将所属各级 各部门按其权力和责任的大小划分为成本中心 利润中心和投资中心等责任中心 实行分权管理 其结果是各分权单位之间既有自身利益 又不允许各分权单位在所有方面像一个独立的组织那样进行经营 1 将企业内部单位划分为一定的责任中心 赋予一定的经济责任和权力 责任中心可分为成本中心 利润中心和投资中心 责任会计中 事前的计划 事中的核算和

3、事后的分析都是以责任中心为基础进行的 责任会计的基本内容 责任会计制度的建立 2 确定业绩评价的方法 主要包括以下五个方面 1 确定衡量责任中心目标的一般尺度 可以是可控成本和利润额等 2 确定目标尺度的解释方法 3 规定业绩尺度的计量方法 如成本分摊 内部结算价格等 4 选择预算或标准的形式 如固定预算或弹性预算 5 确定报告的时间 内容和形式 3 根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度 责任会计的内容 总结 划分责任中心 确定责任范围 编制责任预算 制定考核标准 建立核算系统 编制责任报告 根据业绩计酬 实行行为控制 实施责任会计同样需要经过三个环节 1 编制责任预算2 核算预算的执行情况

4、3 分析 评价和报告业绩 责任会计制度的实施 责任会计的基本原则 1 责 权 利相结合原则2 总体优化原则3 公平性原则4 可控性原则5 反馈性原则6 重要性原则 责任中心 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任 并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位 为了有效地进行企业内部控制 有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域 即责任中心 划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据的 而是依据发生与否和是否能分清责任 凡是管理上可分 责任可以辨认 成绩可以单独考核的单位 都可以划分为责任中心 大到分公司 地区工厂或部门 小到车间 班组或某一个机台 成本 费用 中心 成本中心是指只发

5、生成本 费用 而不取得收入的责任中心 任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心 对这类责任中心只是考核成本 而不能考核其他内容 成本中心所发生的各项成本 对成本中心来说 有些是可以控制的 即可控成本 有些则是无法控制的 即不可控成本 显然 成本中心只能对其可控成本负责 一般来讲 可控成本应同时符合以下三个条件 责任成本 1 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本 2 责任中心能够对成本进行计量 3 责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制 凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本 一般不在成本中心的责任范围之内 成本的可控与不可控是相对而言的 这与责任中心所处管理层次

6、的高低 管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系 责任成本与产品成本是既有区别 又有联系的两个概念 成本中心的分类 成本中心是应用最为广泛的责任中心 通常可以按以下标准分类 1 按管理范围划分 企业内部的各个单位分别负责着不同的业务 因而拥有着各自的管理范围 成本中心据此可以分为以下几种 生产车间或分厂 仓库 管理部门 2 按管理层次划分 如果说按管理范围划分成本中心是横向的 那么按管理层次划分则是在横向划分的基础上 对成本中心进行纵向的划分 1 车间 工段 班组 个人三级成本中心 2 仓库 保管人员两级成本中心 3 管理部门 管理人员两级成本中心 利润中心是指既要发生成本 又能取得收入 还

7、能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心 利润中心 利润中心的成本和收入 对利润中心来说都必须是可控的 以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润 也就是责任利润 一般来说 企业内部的各个单位都有自己的可控成本 费用 所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入 责任利润 对利润中心工作业绩进行考核的重要指标是其可控利润 即责任利润 如果利润中心获得的利润中有该利润中心不可控因素的影响 则必须进行调整 将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较 可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况 将完成情况与对利润中心的奖惩结合起来 可以进一步调动利润中心增加利润的积极性 利润中心可以分为两类 以对

8、外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心 利润中心的分类 自然利润中心 具有完全的价格制定权的自然利润中心称为完全的自然利润中心 只有部分价格制定权或只有价格执行权的自然利润中心称为不完全的自然利润中心 必须强调的是 这里所说的自然利润中心价格制定权的大小是以企业内部职能如何划分为转移的 而对一个企业来说 理应完全拥有价格制定权 完全的自然利润中心还应拥有材料采购权和生产决策权 人为利润中心 人为利润中心有两种 它们在收入的计算上采用了不同的计价基础 一种是包含利润在内的内部结算价格 即前述可控收入的第二种含义 另一种是成本型内部

9、结算价格 即前述可控收入的第三种含义 这两类人为利润中心的差别是明显的 前者的利润是在生产过程中已创造 但尚未实现的利润 后者的利润其实只是产品成本差异 为使责任中心能够更明确地体现其特点 我们只把前者称为人为利润中心 而把后者仍称为成本中心 投资中心是指既要发生成本又能取得收入 获得利润 还有权进行投资这样一种责任中心 该种责任中心不仅要对责任成本 责任利润负责 还要对投资的收益负责 投资中心 显然 投资中心应拥有较大的生产经营决策权 实际上相当于一个独立核算的企业 如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等 内部结算价格 在责任会计体系中 企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营

10、者存在的 为了分清经济责任 各责任中心之间的经济往来 应当按照等价交换的原则实行 商品交换 各责任中心之间相互提供产品 或劳务 时 要按照一定的价格 采用一定的结算方式 进行计价结算 这种计价结算并不真正动用企业货币资金 而是一种观念上的货币结算 是一种资金限额指标的结算 计价结算过程中使用的价格 称为内部结算价格 1 内部结算价格是分清各责任中心经济责任的重要依据 2 内部结算价格是测定各责任中心资金流量的重要依据 3 内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据 内部结算价格的作用和制定原则 内部结算价格的作用 1 公平性原则2 目标一致性原则3 激励性原则 制定内部结算价格应遵循的

11、原则 是以产品的计划制造成本为依据制定的 即以制造成本法下的计划单位成本作为内部结算单价 它适用于采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算 内部结算价格的类型 计划制造成本型内部结算价格 是以产品的计划变动成本为依据制定的 即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价 它适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算 计划变动成本型内部结算价格 这类内部结算价格由两部分构成 一部分是产品的计划变动成本 另一部分是计划固定总成本 它适用于采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算 计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格 是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制

12、定的 即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价 它适用于人为利润中心之间的往来结算 计划制造成本加利润型内部结算价格 是以产品的市场销售价格为基础制定的 即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价 它适用于完全的自然利润中心之间的往来结算 市场价格型内部结算价格 采用双重内部结算价格 就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品 分别按照不同的内部结算价格结算 其差额由会计部门进行调整 双重内部结算价格 责任预算的编制与考核 责任预算是从责任中心的角度 对总预算进行分解而形成的各责任中心自己的预算 确切地说 责任预算实际上是一种把总预算中确定的目标 按

13、照企业内部各责任中心进行划分 落实到各部门和每层组织 以调动它们的积极性 从而保证实现整个企业总目标的预算体系 责任预算 指标的分解可以采取以下两种方法 分割法 是指将企业预算指标划分为若干个分指标 而分指标的合计数恰好等于预算指标数额的一种方法 这种方法一般用于绝对指标的分解 如收入总额 成本总额 资金总额等 指标变形分解法 是指将总指标 亦可称为原形指标 分解为构成总指标的若干要素的分指标 即变形指标 的一种方法 例如 企业成本预算指标可以分解为原材料 燃料和动力 工资及福利费 生产用固定资产折旧费等分指标 企业的利润预算指标确定以后 应采取一定的方法对其进行分解 落实到各个利润中心 形成

14、各个利润中心的责任利润预算 责任利润预算的编制 责任成本预算的编制 企业产品成本预算确定以后 应采取一定的方法进行分解 落实到各种 各级次的成本中心 成为其各自的责任成本预算 成本分解通常采用两种方法 完全成本分解法变动成本分解法 完全成本分解法 就是将车间成本中心的当期费用预算按照各项消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分配 计算各种产品及其零部件的单位成本和总成本 如果最后工序车间的产成品总成本预算不大于产品生产目标成本 假定期初 期末在产品数量变化很小 就说明各车间成本中心的成本预算能够满足企业成本预算的约束条件 因而可以将其作为各自的责任成本预算加以落实 相反 如果大于产品生产目标成本

15、 则应对各成本中心的成本预算进行调整 直至满足企业成本预算的约束条件 变动成本分解法 就是将各生产车间成本中心的全部生产费用预算按照性态划分为变动成本预算和固定成本预算两大部分 并将变动成本预算按照各项消耗定额在各种产品及零部件之间进行分配 将固定成本预算按照可控区域直接在各责任中心之间进行分配 然后由各成本中心将本中心生产的产品及零部件所分配的变动成本及本中心可控的固定成本进行汇总 编制成责任成本预算 最后再将责任成本预算按照费用要素进行分类 编制成按要素费用反映的产品成本预算 责任预算的考核 责任会计的考核也就是对各个责任中心的责任预算实施结果的考核 考核工作包括利用责任中心编制的责任报告对责任中心各项责任预算执行结果进行分析与评价 总结成功的经验 揭示存在问题与不足 并给予合理的奖惩 以利于进一步加强管理 提高经济效益 责任预算执行结果的分析 对责任预算执行结果的分析 实际上就是对责任预算数与实际完成数之间的差异进行分析 按照重要性原则 首先应当侧重于重点差异的分析 重点差异可分为不利差异和有利差异两类 责任中心工作成果的奖惩 在对各责任中心的责任预算完成情况进行全面分析之后 应当对其工作成果作出科学的 合理的评价 并将其责任预算执行结果与经济利益挂起钩来 给予适当的奖励或惩罚