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1、2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 1 财务报表粉饰与分析 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 2 讲授大纲 美国上市公司报表粉饰概述美国上市公司报表粉饰的典型手段CFE调查报告总结的典型手段AICPA最新审计准则对舞弊的描述SEC前主席ArthurLevitt的观点审计总署 GAO 的调查中国上市公司报表粉饰的典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国上市公司报表粉饰典型案例分析财务报表分析框架 HarwardModelofF S A 附录 Sar
2、banes OxleyAct简要介绍该法案对独立董事的启示 特别是与CPA沟通应注意的问题 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 3 OverviewofFinancialFraud 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 4 BiggestU SBankruptciesSince1980 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 5 DebtsownedtoBanksandInstitutiona
3、lInvestorsbyWorldCom TotalAssets BV 107billion MV 15billion TotalDebts 41billion inmillion 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 6 Merck FakedRevenue 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 7 FinancialFraudsandIndependentDirectors Overviewoffinancialfraudsorearningsmanage
4、ment其他公司Microsoft GE IBM Boeing Lucent Cisco Oracle AOL Nortel Qwest Tyco GlobalCrossing Cendant WMX Sunbeam Adelphia 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 8 CFE sClassificationScheme Fraud Corruption AssetMisappropriation FraudulentStatements ConflictsofInterest Bribery IllegalGratui
5、ties EconomicExtortion Cash FraudulentDisbursements InventoriesandAllOtherAssets BogusRevenue TimingDifferences ConcealedL E ImproperDisclosure ImproperValuation 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 9 CFE DurationofbySchemeType 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 10
6、CFE InitialDetectionofFraud 发现舞弊方法及比例雇员举报26 3 偶然发现18 8 内部控制18 6 内部审计15 4 外部审计11 5 客户举报8 6 匿名举报6 2 卖方举报5 1 执法部门通报1 7 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 11 CFE EffectiveMeasurestoPreventFraud 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 12 SAS99 ConsiderationofFraudinaFinanci
7、alStatementAudit AICPA恢复公众信任的一个重大举措2002 10 15 AICPA发布采纳SAS99的决定取代SAS82 1996 自2002年12月15日生效SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 13 SignificantChangesintheNewFraudStandard 4个重大变化进一步强调职业怀疑 ProfessionalSkepticism 的重要性对舞弊及其特征进行描述要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的心态 MindsetofPS
8、重大变化实施意想不到的审计测试 UnpredictableAuditTests 对客户没料到的地区 场所和账户进行测试对管理当局逾越控制 OverrideofControl 作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 14 DescriptionandCharacteristicsofFraud 1个关键要素舞弊是蓄意行为 IntentionalBehavior 舞弊是个法律概念 CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断 如不合
9、理会计估计 UnreasonableAccountingEstimates 2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 15 DescriptionandCharacteristicsofFraud 3个必备条件动机或压力Managementoremployeeshaveanince
10、ntiveorareunderpressure机会Circumstancesexist e g absenceofcontrol ineffectivecontrol abilityofmanagementtooverridecontrols thatprovideanopportunityforafraudtobeperpetrated理由Thoseinvolvedareabletorationalizeafraudulentactasbeingconsistentwiththeirpersonalcodeofethics 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasur
11、esofWindowDressing 16 TriangleofFraud Albrechtel al提出的舞弊铁三角 Pressure Opportunity Rationalization Fraud 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 17 ArthurLevitt sCommentson NumberGame 5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig bathcharges 洗大澡或巨额冲销 Creativeacquisitionaccounting 创造性并购会计 Cook
12、jarreserves 甜饼盒式准备金 Revenuerecognition 收入确认 Materiality 重大性 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 18 GAO RestatementbyReason 1997 2002 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 19 中国上市公司报表粉饰典型手段 报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整 202
13、0 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 20 A公司的财务图象 单位 万元 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 21 A公司2001年度减值明细表 单位 万元 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 22 三 A公司案例 巨额冲销 A公司对巨额坏账的解释应收账款的坏账准备关联公司 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 23 A公司案例
14、 巨额冲销 非关联方欠款 SCo Ltd AuCo Ltd 其他出口经商商 国内客户 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 24 A公司案例 巨额冲销 其他应收账款的坏账准备关联公司 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 25 A公司案例 巨额冲销 其他应收账款的坏账准备非关联公司 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 26 A公司的八大疑点 巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系 在本年度主营
15、业务收入只有5187万元的情况下 为何本年度增加对关联方的应收账款竟达到25 436万元 为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496万元 本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达93 280万元 主要理由是联系不到 为何联系不到 谁应当承担责任 是否存在违法违规行为 以前年度坏账准备计提比率为何如此之低 本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高达70 386万元 主要理由是联系不到或资不抵债 是否存在违法违规行为 以前年度坏账准备计提比率为何如此之低 应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备 累计金额高达206 302万元 背后的真实故事是什么 虚假收入
16、收入确认违反规定 关联公司和非关联公司逃废债务 将来若由收回 如何进行会计处理 全额计提的坏账若今后又收回 如何进行会计处理 对这样的丧失持续经营能力 净资产 225 724万元 应收账款内部控制缺失 随意计提巨额坏账的公司 CPA发表无保留意见的依据何在 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 27 B公司案例 抵债背后的真实故事 经营业绩一览表 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 28 B公司经营业绩的嬗变 单位 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 29 B公司财务状况的嬗变 单位 万元 财务状况一览表 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 30 B公司财务状况的嬗变 单位 财务状况一览表 2020 5 23 ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing 31 B公司 利润
