《精编》财务会计的报表结构管理

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1、财务会计FinancialAccounting 欢迎学习 财务会计 本科教育中的 财务会计 课程要求学生掌握如下内容 财务会计的基本概念和基本原则会计信息的处理方法 记账方法 财务报表各要素的确认和计量方法财务报表各要素的账务处理方法 学习内容 第一章财务报表第二章会计信息的处理第三章应计制会计与财务报表第四章内部控制与现金管理第五章应收账款与短期投资第六章商品存货 销售成本与毛利第七章长期资产第八章流动负债与长期负债 第九章股东权益第十章长期投资第十一章现金流量表第十二章财务报表分析 第一章财务报表TheFinancialStatements 本章学习目标 了解会计定义及在决策中的应用用会计

2、概念和原则分析企业活动用会计等式描述组织的财务状况评价公司的经营业绩 财务状况和现金流量解释财务报表之间的关系 第一节会计的定义及在决策中的应用 一 会计信息的利用会计为管理人员和投资者做决策提供大量的信息 如TheGap公司的收益表 管理决策 Managerialdecisions 管理人员需要信息以决定如何经营企业 做何种投资以及如何筹集经营所需资金1 这些决策要求估计销售产品或提供劳务所赚取的收入和导致的费用 为了取得利润 收入必须大于费用 2 会计为管理人员提供以何种资产进行投资决策所需的信息问题 一个企业是修理旧机器还是购买新机器 在决策中应考虑哪些因素 成本 买价 3 会计为管理人

3、员提供如何筹集经营所需资金以及需要多少资金等方面决策所需的信息投资者决策 Investordecisions 会计为投资者提供作出明智投资决策所需的信息 二 会计的定义美国注册公共会计师协会 AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants AICPA 1941年的定义 会计 Accounting 是以货币形式记录 分类和汇总具有财务性质的经济业务和会计事项 并说明其经营成果的一种技术 美国会计学会 AmericanAccountingAssociation AAA 1966年的定义 会计是鉴定 计量和传送经济信息的过程 借以使信息的使用者能够作出明智

4、的判断与决策 AICPA1970年的定义 会计是一种服务性活动 其职能是提供有关经济单位以财务性质为主的定量信息 借以制定经济决策 教材的定义 会计是一个信息系统 informationsystem 它计量 measure 企业活动 处理 process 报告所需的信息 并向决策者传送 communicate 其结果 会计也称为 商业语言 TheLanguageofBusiness 会计信息是通过财务报表 Financialstatements 向使用者报告的 区分会计和簿记 Bookkeeping 我国 会计是以货币作为主要计量单位 对企业的财务活动进行确认 recognition 和计量

5、measurement 并向信息使用者提供报告的一种管理活动 会计具有两大职能 1 核算 包括确认 记录 汇总 分析等2 监督 三 使用会计信息的决策者个人 Individuals 管理银行账户 进行投资决策 如租房还是买房 企业管理者 Businessmanagers 制定目标 评价目标执行结果 采取措施投资者 Investors 决定是否向企业投资或评价投资债权人 Creditors 评价借款者偿还债务的能力 政府管理部门 Governmentregulatoryagencies 确定是否遵循政府的有关法规税务机构 Taxingauthorities 确定企业应纳税额非营利组织 Non p

6、rofitorganization 与营利组织使用会计信息方法相同其他使用者 雇员 工会等 四 会计信息的分类一般分为两大类 财务会计 Financialaccounting 向企业外部决策者提供信息的会计 又称 对外报告会计 管理会计 Managementaccounting 向企业内部决策者提供信息的会计 又称 对内报告会计 五 道德标准 Ethicalstandard 会计信息中必须要考虑道德标准美国注册公共会计师协会 AICPA 采纳了 职业行为守则 TheCodeofProfessionalConduct 强调会计师在提供决策所需信息时其道德行为的重要性 六 企业组织形式有三种类型独

7、资企业 Proprietorship 只有一个业主 owner 寿命有限 业主承担无限责任 unlimitedliability 合伙企业 Partnership 有两个或两个以上业主 寿命有限 每个业主承担无限责任 公司 Corporation 根据法律设立 业主为大量的股东 stockholder 企业寿命无限 股东承担有限责任 limitedliability 拥有法人 Artificialperson 权利签订合同权起诉和被起诉权拥有 购买及销售财产权 第二节财务会计概念结构 美国财务会计准则委员会 FASB 从1978年开始先后发布1 6号 财务会计概念说明 公告 财务会计概念结构

8、框架 financialaccountingframework 分为如下层次 企业财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表要素财务报表中的确认与计量原则 一 财务报告的主要目标Theprimaryobjectiveoffinancialreporting 为进行投资和贷款决策提供有用的信息 包括 企业经济资源及对其要求权的信息企业经营业绩的信息评估现金流量的信息 二 会计信息的质量特征有用的信息要符合以下特征 一 相关性 Relevance 指会计信息应与决策相关 relevant 包括三要素 反馈价值 feedbackvalue 预测价值 predictivevalue 及时性 timeli

9、ness 二 可靠性 Reliability 指会计信息应当基于可获得的最可靠的数据 也称客观性 Objectivity 原则 包括三要素 可验证性 verifiability 如实表述 representationfaithfulness 中立性 neutrality 三 可比性 Comparability 指企业不同会计期间 同行业不同企业之间的会计信息可比较可提高会计信息的有用程度 三 会计的基本假设教材称概念 concept 会计假设 assumptions 指可作为会计行为的基础但尚未证明的论点会计假设是财务会计进行确认 计量 记录 汇总和报告的前提条件主要有四项基本假设 一 会计主

10、体假设 Entity 也称 经济主体 独立实体 指一个独立的经济单位 且能够与其他单位相区别会计主体与法人的区别意义 明确会计核算的范围 即不同主体的业务应分开记录 应区分企业主体与个人主体 二 持续经营假设 Going concern 假定会计主体在可预见的未来将无限期地经营下去基于这一假设 对于资产的计量 费用的摊销等 按成本计价比按市价更可取该假设建立在 非清算基础 non liquidationbasis 之上 三 会计分期假设 Time Period 将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落 称为会计期间 以定期报告会计信息 第三章 会计期间通常为一年 称会计年度或财政年度 Fi

11、scalyear 多数采用日历年度 也可按经济活动特点不采用日历年度由于经济业务的周期与会计期间可能不一致 导致权责发生制和配比原则 四 稳定的货币计量单位假设 Stable Monetary Unit 会计使用货币单位作为统一计量尺度 同时假定币值稳定 不考虑通货膨胀的影响 四 会计的基本原则 一 公认会计原则 GenerallyAcceptedAccountingPrinciples GAAP 是会计工作的规范或规则 包括两个层次 会计基本原则 对会计核算的总体要求 会计具体准则 具体业务处理规则 西方国家 对 原则 Principle 准则 standards 惯例 practice 等

12、术语没有严格区分 1 会计准则的制定机构 有以官方为主并吸收民间权威人士参加 如法国的财政和经济事务部 日本的大藏省 我国的财政部等 西方多数国家如美国 英国 加拿大 澳大利亚等都由民间的权威机构 会计职业界 制定 在官方干预下进行 2 美国会计准则的制定起因 二十世纪三十年代初的经济危机 1936年起正式发布会计准则 参与制定的机构 1 会计程序委员会 CommitteeonAccountingProcedure CAP 1936 1958 成立于1936年 属于美国注册公共会计师协会 AICPA 该委员会从1936至1958年间共发布51项 会计研究公报 AccountingResearc

13、hBulletins ARBs 2 会计原则委员会 AccountingPrinciplesBoard APB 1959 1973 从1959年至1973年间共发布31项 会计原则委员会意见书 APBOpinions 3 财务会计准则委员会 FinancialAccountingStandardBoard FASB 成立于1973年的独立的民间机构 有七个委员 有三种正式公告 财务会计准则说明 StatementsofFinancialAccountingStandards SFAS 已超过100个 财务会计准则委员会解释 FASBInterpretations 解释前三种文件 财务会计概念说

14、明 StatementsofFinancialAccountingConcepts SFAC 上述所有文件构成美国的公认会计原则 4 证券交易委员会 SecuritiesandExchangeCommission SEC 公共机构 由其批准GAAP 但将制定权非正式地交给了FASB发布 会计系列文告 AccountingSeriesRelease 5 美国会计学会 AAA 6 全国会计师协会 NationalAssociationofAccountants NAA 现为管理会计师协会 7 高级财务管理人员协会 FinancialExecutivesInstitute FEI 3 公认会计原则的

15、特征 1 公认性 2 权威性4 国际会计准则委员会 InternationalAccountingStandardCommittee IASC 二 会计的基本原则1 成本原则 Costprinciple 企业最初获得某项资产所付出的全部代价 即取得成本 也称实际成本或历史成本 historicalcost 优点 客观 真实 可验证不足 币值变动导致报表中的信息不完全真实建议按资产的重置成本予以说明 2 收入原则 Revenueprinciple 也称收入实现或确认原则 即何时记录收入 应记录的金额是多少 第三章 如何确认收入已经实现 应符合两个条件 赚取收入的过程已经完成 如商品已交付 劳务已

16、提供 已收到账款或收取账款的权利已经确立 金额为应收回的现金 3 配比原则 Matchingprinciple 将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较 以确定该期间的经营成果 即何时记录费用 以及如何计量费用 第三章 费用与相关的收入必须记录在同一会计期间 4 一致性原则 Consistencyprinciple 指不同的会计期间应采用相同的会计处理方法 也称一贯性原则 第六章 5 披露原则 Disclosureprinciple 财务报表必须报告足够的信息 充分合理揭示企业活动 第六章 6 重要性原则 Materiality 指财务报表中相对数量大小和重要程度对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求对于不重要的项目和业务可简化处理重要程度取决于对决策者的影响 第六章 7 稳健性原则 Conservatism 指选择对报表产生最不利影响的计量方法 即面对不确定因素应持有的谨慎态度 要求确认一切可能的损失 费用 但避免预计任何可能的收益 不高估资产 业主权益和收入 不低估负债和费用 会计报表方面 应揭示重大或有负债及其他高风险项目 第六章 三 我国的会计准则包括两个层次