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1、第六章审计证据与审计工作底稿 一 本章近年考题分析 一 单项选择题1 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量 2002年 A 呈同向变动关系B 呈反向变动关系C 呈比例变动关系D 不存在关系 答案 A 解析 如对固有风险的性质估计得严重 风险水平估计得很高 所需收集的证据数量就多 控制风险与审计证据数量的关系也是如此 2 甲会计师事务所2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告 该审计报告副本作为审计档案应当 o 2002年 A 至少保存至2003年2月15日B 至少保存至2007年2月15日C 至少保存至2012年2月15日D 长期保存 答案 D 解
2、析 问题的焦点是保管期限 解决的关键在于正确划分 审计报告副本 作为挡案的类型 显然 审计报告副本属于永久性档案 因此应长久保存 3 下列各项中能帮助注册会计师判断审计证据是否充分 适当的因素是 2001年 A 控制程序B符合性测试的时间C 审计过程中是否发现错误或舞弊D 控制系统按独立审计准则 判断审计证据是否充分 适当 应考虑五项因素 c是其中的第四项 4 根据 独立审计具体准则第6号 审计工作底稿 的相关规定 下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是 2001年 A 未经委托人同意 允许法院查阅有关审计工作底稿B 未经委托人同意 允许政府审计部门派出的检查组查阅有关审计工作底稿C 木经委
3、托人同意 注册会计师协会执业检查组查阅有关审计工作底稿D 未经委托人同意 允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 答案 D 解析 A B C是明文规定的不属于泄密的情形 D是明文规定的需要经委托人同意后才能查阅 否则属于泄密 的四种情况之第二 5 注册会计师执行会计报表审计业务时获取的下列审计证据中 可靠性最强的证据是 2000年 A 购货发票B 销货发票巳采购定货单副本D 应收账款函证回函 答案 D 解析 B C均为内部证据 其证明力比作为外部证据的A D弱 在A D中 A是被审计单位持有的外部证据 而D是直接交给注册会计师的外部证据 因此选D 6 乙注册会计师为了查明导致B公司会计报
4、表严重失实的错误与舞弊 主要应当实施 2000年 A 分析性复核程序B 符合性测试程序巳实质性测试程序D 穿行测试程序 答案 C 解析 分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序 而错误与舞弊与具体的交易或事项相关 不能选A 符合性测试 B 及穿行测试 D 均是用于对内部控制制度的测试程序 与交易 余额均无关 7 丙会计师事务所与D公司于2000年元月20H签订了2000年度会计报表审计业务约定书 作为审计档案 应当 2000年 A 至少保存至2002年B 至少保存至2006年C 至少保存至2011年D 长期保存 答案 D 解析 审计业务约定书属于综合类档案 在没有中断后续审计的情况下 综
5、合类档案应当长期保存 二 多项选择题 1 注册会计师在审计过程中获取实物证据的方法有 A 检查B 函证C 观察D 监盘 答案 CD 解析 检查仅可以得到书面证据 函证亦然 观察可以得到实物证据和环境证据 监盘仅可以得到实物证据 2 下列各项审计证据中 属于内部证据的有 A 被审计单位已对外报送的会计报表B 被审计单位提供的销售合同C 被审计单位提供的供应商开具的发票D 被审计单位管理当局声明书 答案 ABD 解析 A为在外部流转的内部证据 C属于为被审计单位所持有的外部证据 D则为纯粹的内部证据 本题的难点在于B 事实上 既然是合同 应当是被审计单位与其客户共同签署的 即合同上有双方的签字 得
6、到了双方的认可 因此将B视为外部证据或内部证据均有适当理由 笔者倾向于选B 这样更能体现注册会计师的谨慎性 3 按照独立审计准则的相关规定 通过实质性测试获取适当的审计证据时 注册会计师应当考虑的主要事项包括 2000年 A 被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素B 收入 费用是否归属当期 并相互配比C 资产 负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位经济业务的发生是否与被审计单位有关 答案 BCD 解析 选项A是制订审计计划时应考虑的因素 本题已限定为实质性测试 所选三项在教材中均明文规定 属于审计的基本功 三 判断题 1 在执行小规模企业会计报表审计业务时 根据独立审计实务公告 小规模企业
7、审计的特殊考虑 的要求 注册会计师无须对相关内部控制进行了解 2002年 答案 X 解析 本题的答案出自对如下观点的总结 首先 对内部控制的了解是每次会计报表审计所必须的 其次 小规模企业的内部控制比较薄弱 控制风险较高 注册会计师往往根据成本效益原则 不做符合性测试而直接进行实质性测试 即审查小规模企业时 常常不对内部控制做符合性测试 但要进行适当的了解 2 注册会计师获取审计证据时 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由o 2001年 答案 O 解析 能否将成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 关键在于是不是重要的审计项目 本题未提及
8、所审项目是否重要 这就需要考生加以判断 若判断本命题正确 意味着无论是否为重要的审计项目 都不应考虑成本效益的原则 这将降低审计的效率 但不影响审计的效果 若判断本命题错误 意味着无论是否为重要的审计项目 都可以考虑成本效益的原则 这将影响审计的效果 3 注册会计师所获取的管理当局书面声明通常应当包括管理当局的相关会议记录 答案 O 解析 管理当局声明书的内容中明确包含了管理当局的相关会议记录 四 简答题1 注册会计师在对N公司1999年度会计报表进行审计时 可采用不同的审计方法获取充分 适当的审计证据 1 请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些 2 请问审计证据按其外形特征可分为哪几类
9、 3 请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据列表表示 2000年 5分 表6 2审计方法与审计证据对应表 1 甲注册会计师获取审计证据的审计方法有检查 监盘 观察 分析性复核 查询及函证 计算 2 审计证据按外形特征可以分为实物证据 书面证据 口头证据和环境证据o 3 见表6 2 表6 2审计方法与审计证据对应表审计方法审计证据审计方法审计证据监盘观察分析性复核实物证据环境证据 实物证据环境证据 书面证据计算检查查询及函证书面证据书面证据书面证据 口头证据 二 本章复习提示及重要考点 一 本章复习提示 本章在考试中所占分值较高 每年平均为6 5分 且稳定 属于全书的重要章节 总体而
10、言 本章内容难度较低 在考试中历来以客观题为主 虽偶尔也考简答题 但在综合题中很少涉及本章的内容 相对而言 本章有关审计证据充分性的内容与其他章节的联系较为广泛 因此在后面各章的学习中 应密切注意影响审计证据数量的各种因素以及这些因素对证据数量影响的方向 例如 重要性与证据的数量成反向变动关系 固有风险与证据数量成同向变动关系等 审计证据的适当性 特别是其可靠性在各实务章节有较多的应用 对于审计工作底稿而言 与编制 复核相关的内容属于传统的重点 建议在复习时 重点把握好下列内容 1 重点了解获取每种审计证据的程序 每类审计证据所能证实的管理当局的认定与所能达到的具体审计目标 以及各类审计证据之
11、间证明力的鉴别 2 结合国际相关审计准则 了解在符合性测试及实质性测试中获取充分 适当审计证据的目的 以及当注册会计师不能获取充分适当的审计证据时所应采取的措施 重点了解并适当记忆审计证据充分性 适当性的公共判断因素 并结合实际问题应用审计证据相关性 可靠性的判定标准 3 严格理解每类审计程序的概念 了解审计程序与审计证据类型之间的关系 熟悉每类审计程序的具体操作内容 理解并记忆审计程序的分类 包括分类标准 每类程序的实施对象 实施每类程序的必要性等 4 了解审计工作底稿的概念 审计工作底稿与审计证据 审计意见的关系 能辨别具体审计工作底稿的种类 指出审计工作底稿中具体内容的要素名称 与结构
12、5 结合具体账户或实际问题 指出注册会计师编制 获取审计工作底稿的具体要求 6 了解审计工作底稿繁简程度的考虑因素及审计工作底稿的复核要点 重点了解审计工作底稿三级复核制的相关规定及各级复核的要点 了解各类审计档案的保管期限和有关审计档案保密与调阅的相关规定 二 本章重要考点 1 审计证据的种类 客观题 2000年简答题 2 审计证据的充分性和适当性的判断因素 客观题 3 影响审计证据数量的因素及各因素对证据数量的影响方向 客观题 4 审计证据充分性的成本效益原则 客观题 5 审计证据相关性与可靠性的判定标准及具体判定 客观题 6 获取审计证据的各类程序的概念 客观题 2000年简答题 7 审
13、计程序与证据类型的关系 客观题 1995年综合题 2000年简答题 8 审计程序的分类 客观题 9 审计工作底稿及审计档案的分类 客观题 10 审计工作底稿的基本要素 1996年综合题 o11 获取审计工作底稿的基本要求 客观题 12 审计工作底稿的复核 包括复核要点 制度和复核人 1996年综合题 13 审计档案的所有权与保管期限 客观题 14 审计工作底稿的保密与调阅 客观题 三 典型例题及解析 一 单项选择题 例1 有关审计证据可靠性的下列表述中 注册会计师认同的是 A 书面证据与实物证据相比 是一种辅助证据 可靠性较弱B 内部证据在外部流转 并获得其他单位的承认 则具有较强的可靠性C
14、被审计单位管理当局的声明书有助于审计结论的形成 具有较强的可靠性环境证据比口头证据重要 属于基本证据 可靠性较强 答案 B 解析 A 书面证据属于基本证据 C 管理当局声明书是可靠性较弱的证据 D 环境证据与口头证据均属于辅助证据 例2 注册会计师实施分析性复核程序 并不能帮助其 oA 发现异常变动的项目B 印证各项目的审计结果C 了解被审计单位的财务状况D 确定抽样审计应有的样本量 答案 D 解析 分析性复核是一种从比率或趋势人手 寻找异常波动 以引起注意为目的 的程序 它可以用来 大概地 了解或印证被审计项目的总体特征 故在证明总体合理性目标方面是强有力的 这表明A B C正确 但它不能证
15、明具体事项的正确与否 不能作为一种确切的量化证据 样本量的确定是一项量化的工作 二 多项选择题 例1 审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为 A 检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B 固有风险与所需的审计证据数量是正向关系C 控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D 审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 答案 ABC 解析 固有风险 控制风险均是客观状况 而审计风险和检查风险均为 主观愿望 客观状况越差 即客观风险越高 所需的审计证据越多 反之 主观愿望越高 即主观风险越低 所需证据越多 例2 下列审计工作底稿中 应该归人永久性审计档案管理的有 A 被审计单位设立 批准证书和营业执
16、照副本B 相关内部控制及调查评价记录C 资产 负债 权益 损益类项目实质性测试记录D 审计报告 管理建议书 答案 ABD 解析 永久性档案由综合类和备查类工作底稿组成oA和B属备查类 C属业务类 D属综合类 特别注意 内部控制本身属于备查类底稿 而关于内部控制的符合性测试属于业务类底稿 三 判断题 例1 当期档案是指那些所记录的内容经常变化 只供当期审计使用的审计档案 答案 X 解析 当期档案有两种用途 即当期审计使用和下期审计参考 题中的 只供 一词将 下期审计参考 这一用途排除在外 导致了命题的错误 例2 按照审计工作底稿三级复核制的要求 在审计过程中形成任何一张工作底稿 均应由会计师事务所的相关人员至少进行三次复核 答案 X 解析 从一级复核到三级复核 复核的范围不断缩小 对于某些工作底稿而言 可能仅由项目经理进行一级复核 部门经理及主任会计师均不进行复核 四 简答题 例1 注册会计师K在审查N公司的会计报表时 实施了表6 3所列示的审计程序 请指出注册会计师通过每类程序所收集到的审计证据的种类 每类证据最有助于实现注册会计师的何种一般审计目标 将答案直接填人相应栏目内 表6 3
