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1、n第二十二章 审计沟通一、重要考点提示1注册会计师应当直接与治理层沟通的事项2前后任注册会计师沟通的环节二、重要考点习题讲解【考点一】注册会计师应当直接与治理层沟通的事项1（多项选择题）下列关于注册会计师与治理层沟通的主要目的正确的有( )。（教材P525）A及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项B就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解C就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调D共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息【答案】ABD【解析】选项C不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，不应当
2、将审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通。2（多项选择题）以下关于上市公司审计中注册会计师就其独立性与治理层沟通的内容包括( )。（教材P536）A审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性做出声明B为消除对独立性的威胁已经采取的相关防护措施C为对独立性的威胁降至可接受的水平已经采取的相关防护措施D根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D都是注册会计师对上市公司审计中关于独立性与治理层沟通的内容。3（多项选择题）注册会计师应当就审计工作中遇
3、到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。下列属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有( )。（教材P533）A.注册会计师可能要求查阅某项重大交易的合同和相关的核准审批文件而管理层不能及时提供B.注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任C.被审计单位的某个重要业务事项十分复杂，涉及到很多不同的主体和地区D.管理层过分缩短审计工作时间【答案】ACD【解析】选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。4（多项选择题）注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间与治理层沟通
4、。下列属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括( )。（教材P531）A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险B.涉及重要性的金额C.审计业务受到法律法规对审计业务的特定要求D.与治理层商定需要注册会计师设计和实施专门的程序【答案】ACD【解析】选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。5（简答题）注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括哪些？【答案】注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）注册会计师的独立性。6（简答题）当与治理层沟
5、通计划的审计范围和时间时，注册会计师应当考虑沟通哪些事项？【答案】当与治理层沟通计划的审计范围和时间时，注册会计师应当考虑沟通以下事项：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。7（简答题）注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通的事项包括哪些？【答案】注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通的事项包括：（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法
6、；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。8（简答题）注册会计师应当就独立性与上市公司的治理层直接沟通哪些问题？【答案】注册会计师应当就独立性与上市公司的治理层直接沟通下列内容：（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性做出声明；（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受
7、被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。【考点二】前后任注册会计师沟通的环节1（多项选择题）A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( )。(2004年)（教材P544）A甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告B乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告C丙公司拟聘请
8、A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告D丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务【答案】AB【解析】在选项A中，B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度的财务报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项B是前任注册会计师所指的情况；选项C中，B会计师事务所对2003年的财务报表未接受委托，也未审计2002年的财务报表，不属于“前任”范畴；在选项D中，B会计师事务所承办
9、了丁公司的验资业务，不属于“前任注册会计师”定义范畴。2（多项选择题）戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有( )。(2004年) （教材P547）A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托【答案】AB
10、D【解析】在选项A中，后任注册会计师与前任B会计师事务所沟通前，应征得被审计单位戊公司管理当局的同意，故选项A正确；在选项B中，如果戊公司不允许与前任注册会计师即B会计师事务所沟通，后任注册会计师即A会计师事务所要询问其原因并考虑是否能接受委托，故选项B正确；在选项C中，提请B会计师事务所提供重要的审计工作底稿属于接受委托后沟通的内容，故选项C不正确；在选项D中，即使戊公司管理当局允许与B所进行沟通，如果B所未予答复，或者答复是有限的，后任注册会计师应当考虑是否接受委托，故选项D正确。3（多项选择题）A会计师事务所接受戌公司委托，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戌公司2002年
11、度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戌公司2002年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有( )。(2004年) （教材P550）A.提请戌公司管理当局告知B会计师事务所B.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定【答案】AD【解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性
12、质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。故选项C不正确；如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理，故选项A是正确的；如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，故选项D是正确的；选项B中强调后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的。4（单项选择题）在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同
13、意主动与前任注册会计师沟通。下列关于沟通的总体要求中不恰当是( )。（教材P546）A前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿B应当采用书面方式进行并以确认函为依据C前提是征得被审计单位的同意D后任注册会计师负有主动沟通的义务【答案】B【解析】沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行。5（单项选择题）接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是( )。（教材P548）A后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿B后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作
14、底稿D后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务【答案】A【解析】接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。6（单项选择题）接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低( )。（教材P549）A后任发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性B在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性C后任发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性D后任发现前任注册会计师审计收费严重低于同
15、行审计收费水平的事实【答案】B【解析】如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。7（单项选择题）接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用前任底稿获取的信息的责任的说法恰当的是( )。（教材P550）A后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息B后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息C后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息D后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责【答案】D【解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。8（多项选择题）在接受委托前，如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复
