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1、第六节固定资产及投资性房地产 主讲人 孙文静amandaswj 内容介绍 取得的核算 固定资产折旧 固定资产处置 固定资产 固定资产后续支出 固定资产清查 固定资产减值 固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产 累计折旧 资产类账户 取得的原值 处置固定资产 期末固定资产原值 计提折旧额 已提折旧累计数 固定资产核算账户 处置固定资产结转已计提折旧 在建工程 工程物资 采购工程专用设备物资 归集成本 资产类账户 固定资产核算账户 工程领用设备物资 完工结转成本 固定资产取得的核算 购入不需要安装的
2、固定资产外购固定资产 其成本包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员的服务费等 借 固定资产 价款 运杂费 保险费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 一 外购固定资产 固定资产取得的核算 若企业为一般纳税人 则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算 可以在销项税额中抵扣 生产经营用 课堂练习 企业为增值税一般纳税人 购入生产用设备一台 增值税专用发票上价款10万元 增值税1 7万元 发生运杂费0 5万元 保险费0 3万元 安装费1万元 该设备取得时的成本为 万元 A 10B 11 7C
3、 11 8D 13 5 C 取得时的成本 10 0 5 0 3 1 11 8 万元 固定资产取得的核算 购入需要安装的固定资产借 在建工程 价款 运杂费 安装费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 固定资产贷 在建工程 固定资产取得的核算 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 课堂练习 企业以100万元购入A B C三项没有单独标价的固定资产 这三项资产的公允价值分别为30万元 40万元和50万元 则A固定资产的入账成本为 万元 A 120B 100C 30D 25 A固定资产应分配的固定资产价值比例
4、 30 120 100 25 A固定资产的成本 100 25 25 万元 D 固定资产取得的核算 二 建造固定资产 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 作为入账价值 在核算时应先通过 在建工程 科目 待达到预定可使用状态时再转入 固定资产 自营工程出包工程 固定资产取得的核算 在建工程 固定资产 归集发生必要支出 达到预定可使用状态转入固定资产 原值 工程耗用的工程物资成本 工程人员的薪酬 使用企业自产产品或生产材料 符合资本化条件的借款费用 其他费用 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设
5、 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为80000元 税务部门确定的计税价格为100000元 增值税税率17 工程人员应计工资100000元 支付的其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 固定资产取得的核算 固定资产取得的核算 1 购入工程物资时 借 工程物资585000贷 银行存款585000 2 工程领用工程物资时 借 在建工程585000贷 工程物资585000 固定资产取得的核算 3 工程领用本企业生产的水泥 确定应计入在建工程成本的金额为 借 在建工程97000贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 4 分配工程人员工资时 借 在建工程100000
6、贷 应付职工薪酬100000 固定资产取得的核算 5 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程30000贷 银行存款等30000 6 工程完工转入固定资产成本为 585000 97000 100000 30000 812000 元 借 固定资产812000贷 在建工程812000 固定资产取得的核算 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商 由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程 企业支付给建造商的工程价款通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 按实际发生的全部支出 由 在建工程 科目转入 固定资产 科目 固定资产折旧 应计折旧额 应计提固定资产原值 预计净残值 固定
7、资产折旧 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿 固定资产折旧 固定资产折旧 空间范围企业应对所有固定资产计提折旧 除以下情况外 1 已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 时间范围企业应按月计提固定资产折旧 当月增加的固定资产 当月不提 下月提取当月减少的固定资产 当月照提折旧提前报废的固定资产 不再补提折旧 固定资产折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价 但不需调整原已计提的折旧额 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
8、的固定资产待办理竣工决算后 若实际成本与原暂估价值存在差异的 应调整已计提折旧 固定资产折旧方法 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命 年 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率 年限平均法 年折旧额 原值 预计净残值 预计的折旧年限 100 固定资产折旧方法 工作量法 单位工作量折旧额 原值 预计净残值 预计总工作量 月折旧额 月工作量 单位折旧额 固定资产折旧方法 某企业的一辆运货卡车的原价为600000元 预计总行驶里程为500000公里 预计报废时的净残值率为5 本月行驶4000公里 该车汽车的月折旧额计算如下 单位里程折旧额 600000 1 5 500000
9、1 14 元 公里 本月折旧额 4000 1 14 4560 元 固定资产折旧方法 双倍余额递减法 指在不考虑固定资产净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面净值 固定资产账面余额减累计折旧 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 固定资产折旧方法 折旧率 2 预计使用年限 100 直线折旧率的两倍 折旧额 固定资产账面净值 折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内 将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 固定资产折旧方法 某企业一项固定资产的原价为1000000元 预计使用年限为5年 预计净残值为4000元 按双倍余额递减法计提折旧 每年的折旧额计算如下 年折旧率 2 5
10、 100 40 第1年 1000000 40 400000 元 第2年 1000000 400000 40 240000 元 第3年 600000 240000 40 144000 元 从第4年起改用年限平均法 直线法 计提折旧 第4年 第5年 360000 144000 4000 2 106000 元 固定资产折旧方法 年数总和法 指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法 固定资产折旧方法 计算公式 固定资产各年的折旧率 固定资产各年初尚可使用年数 固定资产预计使用年限各年数字之和 100 固定资产预计使用年限 已使用年数 固定资产预计使用
11、年限 预计使用年限 1 2 100 固定资产月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 固定资产折旧方法 固定资产折旧方法 某项固定资产的原值为200000元 预计净残值为2000元 预计使用年限为5年 则在年数总和法下第二年的折旧额为 元 A 26400B 52800C 40000D 39600 年数总和法下 第二年的折旧率 5 1 5 4 3 2 1 4 15折旧额 200000 2000 4 15 52800元 B 固定资产折旧方法 2009年6月5日购入设备一台 原值10万元预计净残值为0 1万 预计使用年限为5年 计算 2010年应计提折旧额 09 6 09 7 12 31 10
12、6 30 10 12 31 购入 第一年折旧额 第二年折旧额 2010年应计提折旧额 根据用途计入相关资产的成本或损益 固定资产折旧账务处理 固定资产折旧账务处理 累计折旧 制造费用 管理费用 销售费用 课堂练习 甲企业为增值税一般纳税人 增值税税率为17 2009年发生固定资产业务如下 1 1月20日 企业购入一台不需安装的管理用A设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元 增值税为78 2万元 另发生运输费8万元 款项均以银行存款支付 2 A设备经过调试后 于1月22日投入使用 预计使用10年 预计净残值为35万元 决定采用双倍余额递减法计提折旧 课堂练习 3 7月15日 企业
13、生产车间购入一台需要安装的B设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元 增值税为102万元 另发生保险费8万元 款项均以银行存款支付 4 8月19日 将B设备投入安装 以银行存款支付安装费3万元 B设备于8月25日达到预定使用状态 并投入使用 5 B设备采用工作量法计提折旧 预计净残值为11万元 预计总工时为5万小时 9月 B设备实际使用工时为720小时 课堂练习 要求 1 编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录 2 计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录 3 编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录 4 编制甲企业2009年8月安装B设备及其投
14、入使用的会计分录 5 计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录 答案中的金额单位用万元表示 课堂练习 1 借 固定资产468应交税费 应交增值税 进项税额 78 2贷 银行存款546 2 2 借 管理费用7 8贷 累计折旧7 8 3 借 在建工程608应交税费 应交增值税 进项税额 102贷 银行存款710 课堂练习 4 借 在建工程3贷 银行存款3借 固定资产611贷 在建工程611 5 借 制造费用8 64贷 累计折旧8 64 固定资产后续支出 固定资产的后续支出指企业的固定资产投入使用后 为了适应新技术发展的需要 或者为了维护或提高固定资产的使用效能 而对现有的固定资产进行维
15、护 修理 改建 扩建或者改良等发生的各项必要支出 固定资产后续支出 资本化支出 为了维护固定资产的正常运转和使用 进行必要的维护 如 固定资产的大修理 中小修理等维护性支出 费用化支出 固定资产的更新改造等后续支出 满足固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 提高固定资产原定的创利能力 固定资产后续支出 固定资产后续支出 在建工程 账面价值 后续支出 转入固定资产 被替换部分的账面价值 固定资产 如有被替换的部分 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 固定资产后续支出 甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元 含发动机 发动机当时的购价为500万元 公司
16、未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 2009年初 公司开辟新航线 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间 公司决定更换一部性能更为先进的发动机 新发动机购价700万元 另需支付安装费用51000元 假定飞机的年折旧率为3 不考虑预计净残值和相关税费的影响 固定资产后续支出 1 2009年初飞机的累计折旧金额为 80000000 3 8 19200000 元 借 在建工程60800000累计折旧19200000贷 固定资产80000000 2 安装新发动机 借 在建工程7051000贷 工程物资7000000银行存款51000 固定资产后续支出 3 2009年初老发动机的账面价值为 5000000 5000000 3 8 3800000元借 营业外支出3800000贷 在建工程3800000 4 发动机安装完毕 投入使用 固定资产的入账价值为 60800000 7051000 3800000 64051000元借 固定资产64051000贷 在建工程64051000 固定资产后续支出 企业对一条生产线进行更新改造 该生产线的原价为120万元 已提折旧为60万元 改造过程中发生支出30万
