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1、第四章复式记账 第四章复式记账 第一节记账方法概述 一 复式记账的基本含义及其特征1 基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 第一节记账方法概述 单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 2 基本特征 与单式记账法相比较 1 需要设置完整的账户体系 2 对所有会计要素的增减变化需要全面 系统的反映 3 对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录
2、 4 可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算 二 复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性 即各种业务的发生 起码会引起两个会计要素 或同一要素中两个项目 发生增减变化 体现了如下规律 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来 即复式记账 三 复式记账的基本原则1 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础 2 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 全部账户左方发生额合计 全部账户右方发生额合计 发生额平衡 全部账户期末左方余额合计 全部账户期末右方余额合计 余额平衡 重要结论 尽管经济
3、业务会影响会计等式中的要素发生增减变化 但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的平衡 四 复式记账的作用 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进1 产生 大约在12 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 2 演进 借 贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财
4、产物资增减变化的记账符号 二 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 复式记账法的一种 三 借贷记账法的内容1 记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 表示增减 但对于六类性质不同的账户具有不同的含义 2 账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 2 负债 所有者权益
5、收入和利润类账户结构 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 3 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 账户名称 会计科目 贷方 借方 资产增加 费用增加 成本增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少或转销 费用减少 成本减少或转销 负债增加 所有者权益增加 收入增加 资产减少 期末余额 资产余额 成本余额 期末余额 所有者权益余额 账户结构 负债余额 3 记账规律 规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 有借必有贷 借贷必相等 4
6、会计分录的编制与账户对应关系 1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2 编制会计分录的基本方法 例1 收到投资者投入资本800000元存入银行 基本步骤 3 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 5 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 会计分录 借 原材料30000 购入材料总额 贷 银行存款20000 已支付货款 贷 应付账款100
7、00 尚未支付款 5 复合会计分录的分解 例6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 例1 用现金购入一批材料 价款1 000元 借 原材料1000贷 库存现金1000 4 会计分录编制举例 如下 库存现金 1000 原材料 1000 例2 向银行借入短期借款3 000元 偿还应付账款 借 应付账款3000贷 短期借款3000 4 会计分录编制举例 如下 例3 收到股东投入资本80 000元 款项存入银行 借 银行存款80000贷 实收资本80000 例4 以银行存款30 000元 偿还到期的应付债券 借 应付债券30000贷 银行存款3000
8、0 4 会计分录编制举例 如下 例5 企业销售一批商品 价款4 500元 其中2 500元已收取 款项存入银行 剩余2 000元尚未收到 例6 企业用银行存款1 800元购买办公用品 其中1 000元办公用品为公司总部使用 800元办公用品为生产车间使用 借 银行存款2500应收账款2000贷 主营业务收入4500 借 管理费用1000制造费用800贷 银行存款1800 7 两个重要名词 账户对应关系与对应账户 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应
9、关系是固定的 不可随意 拉郎配 对应账户 存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 6 两个重要名词 1 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意 拉郎配 2 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 5 试算平衡 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法
10、 2 试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额 平衡公式 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计 以上部分经济业务的账户登记如下 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 余额平衡法 平衡公式 平衡原理 会计等式的平衡原理 平衡依据 一定时期末全部账户余额 以上部分账户的余额的情况如下 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 第三节账簿的设置和登记 第三节账簿的设置和登记 根据办理完毕的收付款记账凭证 随时按序时逐笔顺序登记 每天至少登记一次 每日终了应结出本日余额 一 序时账簿的设置和登记
11、1 日记账 现金日记账 银行存款日记账 二 总分类账簿的设置和登记 1 采用记账凭证账务处理程序的单位 应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或五天或十天登记一次 总分类账簿简称 总账 它是按照一级账户设置的 一般采用三栏格式 设置 登记方法 根据采用的记账程序的不同而有所不同 一般登记方法如下 4 月终 登记全部经济业务后 结出各账户本期借方发生额 贷方发生额和期末余额 注意 倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方或贷方 2 采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记 3 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位 应根据汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数 月终一次登记总账 登记时间应根据原始凭证 原始凭证汇总表和记账凭证 每天进行登记或定期 最迟五天 登记 但债权债务明细账和财产物资明细账应每日登记 以便随时核对库存余额或与对方单位结算 三 明细分类账簿的设置和登记 设置 按照二级账户或明细账户设置 采用活页账簿 格式常用的有三种 三栏式 数量金额式和多栏式 登记 课堂练习 要求 1 编制会计科目 2 登记总账 3 登记明细账 4 对账 做练习册相关习题 课后复习
