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1、一 教学大纲 一 审计的种类1审计的基本分类2审计的其他分类 二 审计的方法1审计方法的选用2审计的技术方法 第2章审计的种类 方法和程序 三 抽样技术在审计中的应用1审计抽样的意义2属性抽样3变量抽样 四 审计程序1审计的准备阶段2审计的实施阶段3审计的终结阶段 二 教学目的通过本章的学习 应理解审计的不同种类 掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用 掌握审计从开始到结束的审计程序 为后面各章的学习提供方法和理论指导 三 教学要求了解审计按不同标志进行的多种分类 理解和掌握审计的不同方法 以及在实际工作中的选用 掌握抽样技术在审计中的应用 重点掌握属性抽样和变量抽样技术在审计中的应用以及
2、属性抽样和变量抽样的程序 方法 计算和适用范围 理解审计工作的基本程序 特别是民间审计的审计程序 2审计的种类 方法和程序 2 1审计的种类2 2审计的方法2 3抽样技术在审计中的应用2 4审计程序 2 1审计的种类 审计的基本分类 审计的基本分类 按本质进行划分 按审计主体划分 政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财政审计 财务审计 财经法纪审计 效益审计 企业经营效果审计 资金使用效益审计 经济责任审计 按审计内容和目的划分 审计的其他分类 2 1审计的种类 审计的其他分类 按审计范围划分 全面审计 全部 局部审计 部分 专项审计 专题 按审计实施时期 按经济业务发生时间划分 事前
3、审计 预防性 事中审计 事后审计 财政财务审计 按是否定期实行划分 定期 不定期 按审计执行地点划分 报送审计 就地审计 驻在审计 巡回审计 专程审计 按审计动机划分 强制审计 法定审计 任意审计 受托审计 按审计是否预告划分 预告审计 通知审计 突击审计 不通知审计 2 2审计的方法 审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据 并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 审计的基本方法审计的技术方法 审计方法的意义 审计一般方法审计方法的重要意义 2 2审计的方法 审计方法的选用审计方法的选用要求审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用要适合审计方式
4、 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 2 2审计的方法 审计常规的技术方法 审计方法体系的构成 审计方法体系 审计工作组织方法 审计查证方法 审计分析方法 审计评价方法 审计工作组织方法 主要运用马克思辩证唯物论和历史唯物论作指导 研究审计项目立项 审计计划编制 审计程序的确立和实施 审计人员的调派 审计方式的选择和审计依据的建立等问题 审计查证方法 审计查证方法 一般常规的技术方法 审计抽样技术方法 现代管理技术方法 审计书面资料方法 查账法 按审计书面资料的技术分 按查账技术划分 审阅法 书面证据 一般从形式和内容两方面审计 原始凭证审阅 间接证据 例如 审阅购料业务的原始凭证时 首先要
5、察看有无购料发票 购料发票是否为增值税专用发票 如果被审计单位为一般纳税人 发票的抬头人是否为被审计单位 日期是否是被审计期内 所购物料是否为生产所需 有无请购单 采购地点 供货单位是否与采购合同相符 材料入库有无收料单或使用人的签收单 证明材料确已收入 采购单价是否符合合同规定 货款计算是否正确 有无已付款的支票存根 存根金额与购货发票 合同金额是否相符 如采用折扣方式购料 付款时间是否在折扣期 折扣的计算是否符合合同要求等 审阅原始凭证时 也应做好相应的准备 例如 预先收集有关经办人员的签字盖章 供货单位的公章等 以便核查是否真实 最后还要看购货发票是否盖有 付讫 及其日期的图章等 从上述
6、可知 审阅原始凭证 必须将有关单据全面地相关联系地审阅 即要审阅有关的一系列资料 才能取得充分可靠的证据 作为提出审计意见的基础 记账凭证审阅 间接证据 例如 审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时 发现一张记账凭证的记录为 借 应收帐款200000元 贷 销售收入200000元 按常规 作为记录产品销售收入的记账凭证 应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据 但这张记账凭证却未附任何原始凭证 通过进一步查询得知 被审计单位为了完成当年的利润指标 添制了这张虚假的转账凭证 并准备下年初用红字冲回 账册审阅 直接证据 例如 审查企业其他应收帐款明细分类账 一般的业务记录都有借方 贷方 即便有
7、几笔借方记录 也属金额较小 时间较短的正常业务 经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还 后经进一步核查 原为投资单位抽走的投资款 报表审阅 报表的审阅比较复杂 财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术 而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题 从审阅技术上讲 应着重审阅报表的项目是否填列齐全 表内的对应关系和平衡关系是否正确无误 报表附注是否填写 有关主管经营人的签字盖章是否齐全 其他资料审阅 例如 审阅预算 计划 方案时 应注意制定的是否切合实际 有无相应的措施等 审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法 措辞是否明白准确 审阅规章制度时要注意其内容是否合理 有关的规章制度
8、是否都已订立等 核对法 书面证据 证证核对 例如 审查材料采购业务 为了查明所购材料是否已经收到 可将购料发票与收料单核对 检查其日期 品名 规格 数量是否相符 证帐核对 例如 将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期 记账凭证编号 支票号码 对方科目 金额 内容摘要等是否相符 帐帐核对 例如 审计人员审查某企业年度资产负债表时 发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元 将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元 与其明细分类账合计数200000元核对出500
9、00元 凭经验看出可能有同一客户 既为购货人 又为供货人 由于过账串户引起上述不符 审计人员将 应付帐款 账户的贷方发生额同记账凭证核对 发现某月将应过入 应付帐款 明细分类账户该客户贷方的50000元误过到 预付帐款 明细分类账的贷方 以致引起了上述帐帐不符的情况 通过审阅取得了书面显示证据 查明账簿之间不符的问题 帐表核对 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间 明细科目 金额等同报表是否相符 此外 还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表 有无虚构数字 混淆会计期间等情况 表表核对 核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符 例如 损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对 资产
10、负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对 帐实核对 帐款核对 帐卡核对 单帐核对 银行对账单与银行存款日记账核对 单表核对 成本计算单与在产品盘点表核对 采用核对技术时可由两人进行 也可以一人进行 查询法面询 口头证据 注意8点函询 书面证据 注意8点调查表法 书面证据 设计调查表要根据必要性 准确性 可行性和艺术性原则 比较法 书面证据 比较法可以用绝对数比较 也可以用相对数比较 分析法 书面证据 财务审计中常用的有帐龄分析法 排列图法 因果分析法 报表分析 账户分析 分析性复核分析性复核 注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数
11、额和相关信息的差异 按查账顺序划分 顺查法优点 全面 系统 可以避免遗漏和疏忽缺点 面面俱到 重点不突出 费时费力 不利分工 审计效率较低 现代审计运用受到很大限制 适用面较小适用范围 被审计单位较小 业务较少 被审计单位管理制度和内部控制极差 存在问题严重 被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实 逆查法优点缺点适用范围 规模较大 业务较多以及内控制度较好的企事业单位 常把顺查法和逆查法结合起来使用 按查账详略划分 详查法优点缺点适用范围详查与全部审计是两个不同概念 抽查法优点缺点适用范围 假设某工业企业有应收销贷款200户 户名金额从略 该200户中有本市国有企业 本镇乡镇企业 本市集体
12、企业 外地国有企业 外地乡镇企业 外地集体企业 若以欠款时间划分 则80 的户数在一个月内归还 10 的户数在六个月内归还 另有10 的户数欠款在六个月或一年以上至今未还 若以销售内容划分 则产成品销售约占90 其他受托加工和材料销售 各户金额亦大小不等 请说明如何运用审计方法来进行审查 证实客观事物的方法 调查法 盘存法 直接盘点 数量较小的贵重财产物资例如 库存现金 有价证券 应收票据 贵重金属材料等监督盘点 数量较大的实物适用于固定资产 在产品 产成品 存货等 突击盘点 有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金 有价证券 贵重物资的检查通知盘点 在预先通知被审计单位有关人员的情况
13、下 组织盘点工作 财务报表审计主要确定帐实一致性 因而在盘点时大多采用通知盘点 抽查 大宗原材料 产成品全盘 调节法 调节公式 报表日应存量 审计时盘点日实存量 报表日至盘点日发出数 报表日至盘点日收入数 在对某企业银行存款进行审计时 发现以下情况 6月30日银行存款日记账账面余额是133750元 开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元 经查对发现以下几笔未达帐项 1 6月29日委托银行收款125000元 银行已入账该企业账户 收款通知单尚未送达企业 2 6月30日该企业开出现金支票一张 计400元 企业已减少存款 银行尚未入账 3 6月30日银行已代付企业电费250元 银行已经入
14、帐 企业尚未收到付款通知 4 6月30日企业收到外单位转帐支票一张 计16000元 企业收款入账 银行尚未记账 要求 根据上述未达帐项 编制银行存款余额调节表 并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误 试问在编制调节表时发现错误金额是多少 属于什么性质错误 6 30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少 银行存款余额调节表20 年6月30日 单位 元 被审计单位 从调节表中可以看出 错误金额为3400元 属于企业漏记银行存款减少 虚增货币资金 虚增总资产和净资产的错误 6月30日企业银行存款帐面的正确余额130350元 133750 3400 审计人员在审查某厂在产品时 了解到如下情况 1
15、 该厂生产甲产品 开始加工时一次投料 每投入一公斤A材料 可制成0 95公斤甲产品 且在产品重量随加工程度变化而递减 2 6月15日经实地盘点 在产品盘存数为480公斤 加工程度为80 3 6月1日至15日甲产品完工入库1900公斤4 6月1日至15日领用A材料2200公斤要求 推算5月31日在产品账面盘存数400公斤 加工程度为40 的正确性 并由此说明其可能对会计报表项目的影响 题解 1 15日完工产品耗用材料 1900 0 95 2000 公斤 6月15日盘存在产品耗用材料 480 0 96 500 公斤 5月31日盘存在产品耗用材料 500 2000 2200 300 公斤 5月31日
16、盘存在产品数量 300 0 98 294 公斤 经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤 加工程度为40 而不是原账面400公斤 如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话 那么该企业5月份就存在多计在产品成本 少计产成品成本 虚减产品销售成本 虚增销售利润的问题 宏达股份公司2005年12月31日产成品 羊毛衫明细账结存数 单位 件 如下 表1 经审计人员袁强的要求 该厂于2006年1月15日进行了盘点 结果如下 表2 查阅产成品仓库卡片 1月1日至14日收付记录如下 要求 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对 检查原纪录的真实性和正确性 表3 题解 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存如下 表4 1 从上表中可以看出 根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的 其中男式实有数一等品少100件 二等品多100件 女式实有数一等品少60件 二等品多60件 童式一等品少10件 其余四种帐实相符 2 帐实不符的原因可能是 1 男式一等品与二等品 女式一等品与二等品之间多
