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1、存货内部控制制度的设计 通过本章学习 应了解企业进货和储存业务的特点 理解进货和储存业务内部控制制度设计的目标 掌握存货购进和储存业务内部控制和核算方法的设计方法 第一节采购业务内部控制方法的设计 一 采购业务的内容及特点 存货采购是存货管理的第一环节 对于生产企业来说 存货的采购是生产的准备阶段 为了生产适销对路的盈利产品 必须采购生产适用 价格公道 质量合格的原材料 对于流通企业来说 要使企业获得尽可能多的销售收入 必须采购适销对路且价格公道的商品 因此 要保证企业获得良好的经济效益 必须加强存货采购业务的控制与核算 根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度 存
2、货采购业务一般具有以下特点 1 它与生产和销售计划联系密切 2 它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加 3 业务发生频繁 工作量大 运行环节多 容易产生管理漏洞 一 采购业务的内容及特点 针对存货采购业务的以上特点 其控制制度设计的目标应为 1 存货的采购与生产 销售业务的要求保持一致 2 货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提 保持货款支付或负债增加的真实性与合理性 3 合理揭示企业应享有的购货折扣与折让 二 采购业务内部控制制度设计的目标 4 防止采购环节中违法乱纪 侵吞企业利益等不法行为的发生 5 保证采购业务在内 外部各环节的运行通畅和高效率 6 及时 准确提供存货
3、采购的会计信息 二 采购业务内部控制制度设计的目标 一 职务分离制度存货采购环节中的主要业务有提交请购单 签订采购合同 订货 收货和入账等 在这些业务中需要进行职务分离的主要有 1 在请购单中 对需要采购的物资品种 数量由生产或销售部门 保管部门根据需要量和现有库存量共同制定 然后交采购部门进行公开询价 三 采购业务内部控制制度的设计 2 采购合同应由生产或销售部门 采购部门 财务部门和法律部门会同供货单位共同签订 3 物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管 4 物资的采购人员 保管人员 使用人员不能同时负责会计记录 5 采购人员应与负责付款审批的人员相分离 6 审核付款人员应与付款人员相分
4、离 7 记录应付账款的人员应与出纳人员相分离 三 采购业务内部控制制度的设计 二 存货采购的请购单控制制度在确定存货采购时 必须由物资的使用部门 如制造企业的生产部门 流通企业的销售部门等 根据未来一定期间的需要量 以填制 物资需求单 的方式提前通知物资保管部门 由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后 正式提交 请购单 经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理 或财务 下同 部门的确认后方可生效 三 采购业务内部控制制度的设计 三 订货控制制度采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时 首先必须向不同的多家供应商发出询价单 待获取报价单后比较供应货物的价格 质量标准
5、 可享受折扣 付款条件 交货时间和供应商信誉等有关资料 初步确定适合的供应商并准备谈判 然后 根据谈判结果签订订货合同及订货单 并将订货单及时传送给生产 销售 保管和会计等有关部门 以备合理安排生产 销售 收货和付款 在订货控制制度中 核心点是对购货询价 签订合同和订货单的控制 三 采购业务内部控制制度的设计 四 货物验收控制制度企业所订购的货物到达时必须由与采购部门 使用部门和会计部门相分离的保管部门进行验收保管 所收货物的检验包括数量和质量两个方面 根据订货单和供货方发货单验收合格的货物入库后 仓库保管部门必须及时填制 收货单 一式数联 并分别传送给采购部门和会计部门 货物验收控制制度的核
6、心是保证所购货物符合预定的品名 数量和质量标准 明确保管部门和有关人员的经济责任 三 采购业务内部控制制度的设计 五 入账付款或应付账款控制制度由采购请购单 订货单和收货单共同构成的收货业务完成后 会计部门就取得了供货方的发票和收货单等表示货物已经验收入库并应支付货款或应付账款已经发生的原始凭证 这些原始凭证经过审核无误后 会计部门应该及时记录存货的增加和银行存款 预付账款的减少或应付账款的增加 对存货的核算 必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户并正确地进行记录 会计入账时应注意做到两个方面 一是记入适当的账户和适当的会计期间 二是正确地进行计量 三 采购业务内部控制制度的设计 六
7、 会计稽核与对账制度它一方面要求 无论是货款的支付 还是应付账款发生的记录 对进货业务涉及的所有原始凭证 记账凭证 都必须经过稽核人员或会计主管审核后方能记账 另一方面要求 对进货业务发生的应付账款必须及时 定期地与客户对账 防止债务虚列及由此造成的业务人员舞弊行为 三 采购业务内部控制制度的设计 企业的进货业务主要有三个环节 第一环节是询 报价 第二环节是供需双方讨价还价 签订购销合同后订货 第三环节是接收供货单位的货物并付款或形成负债 在进货业务的这三个环节中 为保证企业内部控制制度的贯彻落实和会计核算的真实 准确 必须设计相应的进货业务凭证和凭证流转程序 四 采购业务凭证流转程序的设计
8、一 采购凭证及其流转程序1 设计采购凭证及其流转程序的原则 1 有利于加速货物流转 提高工作效率 2 有利于明确经济责任 防止差错和损失 3 保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料 4 落实各项内部控制制度 5 保证及时 正确地组织会计核算 四 采购业务凭证流转程序的设计 2 采购凭证的设计采购凭证连同后面的销货凭证设计 是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分 企业的存货采购业务从业务环节上看 包括采购和验收入库两个基本环节 3 凭证流转程序的设计凭证流转程序包括送货制下的凭证流转程序 提货制下的凭证流转程序和发货制下的凭证流转程序 四 采购业务凭证流转程序的设计 第二节储存业务
9、内部控制方法的设计 一 储存业务控制制度设计的目标 一 存货的储存业务一般具有以下特点 1 占压资金数量大 2 储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行 3 容易发生积存日久变质或时常供求关系变动而导致存货损失 4 存货的种类繁多 流动性强 进出频繁 极易产生管理疏漏 5 实物规模较大 自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生 二 储存业务控制制度设计的目标是 1 对存货正确计价并保持帐实相符 合理揭示存货方面的财务状况 2 保证恰当的存货储备量 实现既能满足生产 销售的需要 又能减少资金占压 促进企业的资源优化配置 3 保证存货的安全 一 储存业务控制制度设计的目标 一 落实保管责
10、任制度 二 建立严格的存货收发和计量制度 三 实施永续盘存制 四 健全实地盘点制 五 实施存货保险制度 六 建立库存存货质量管理制度 七 确定恰当的存货明细分类帐分户方法 八 健全存货明细帐设置 二 储存业务内部控制制度的设计要点 第三节存货业务核算方法的设计 一 存货的计价 一 存货的入帐价值1 购入的存货2 自制的存货3 委托外单位加工完成的存货4 投资者投入的存货5 接受捐赠的存货6 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货或以应收帐款换入的存货7 以非货币性交易换入的存货8 盘盈的存货 二 发出存货的计价方法存货发出的计价方法主要有个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均
11、法 后进先出法和按计划成本计价 毛利率法 零售价格法等 一 存货的计价 三 期末存货的计价方法1 成本与可变现净值孰低法的计算方法2 成本与可变现净值孰低法的会计处理 1 计提存货跌价准备的条件 2 计提存货跌价准备的帐务处理 一 存货的计价 一 存货数量的盘存方法企业的存货数量要考盘存来确定 盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法 二 存货清查盘点的设计1 存货清查盘点的方法2 存货清查结果的处理程序3 存货清查的核算 二 存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计 一 按实际成本计价的原材料核算原材料按实际成本计价进行核算时 企业要设置 原材料 帐户和 物资采购 帐户 二 按计划成本计价的原
12、材料核算原材料按计划成本计价进行核算时 企业除了要设置 原材料 物资采购 帐户 还要设置 材料成本差异 帐户 三 按实际成本计价与按计划成本计价的比较 三 原材料的核算方法 一 数量进价金额核算法1 数量进价金额核算法的适用范围数量进价金额核算法适用于批发企业的商品核算 2 数量进价金额核算方法的主要内容 1 库存商品 的总分类帐户和明细分类帐户 均以商品进价计价 2 建立一套完整的商品帐体系 3 数量进价金额核算法的帐户处理 1 购进商品的帐务处理 2 销售商品的帐务处理 四 商品的核算方法 二 售价金额核算法1 售价金额核算法的适用范围售价金额核算法适用于零售企业商品核算 2 售价金额核算
13、法的主要内容 1 确定实物负责人 建立实物负责制 2 售价记账 金额控制 3 建立商品盘点制度 定期实地盘点商品 4 实行明码标价制度 加强商品价格管理 5 健全进货验收制度和销货收款制度 3 售价金额核算法的帐务处理 1 购进商品的帐务处理 2 销售商品的帐务处理 四 商品的核算方法 三 进价金额核算法1 进价金额核算法的适用范围进价金额核算法适用于鲜活商品的核算 2 进价金额核算法的内容与帐务处理进价金额核算法可以采用 进价记账 盘存计销 的方法 即用进价反映购进商品总额 期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本 四 商品的核算方法 四 数量售价金额核算法数量售价金额核算法的特点 1
14、 库存商品总分类帐户和明细分类帐户一律按商品售价记账 2 企业也要建立一套完整的商品明细帐 3 要增设 商品进销差价 帐户 以记载商品售价金额和进价金额的差额 四 商品的核算方法 五 代销商品的核算1 代销商品业务的特点企业代销商品业务的形式有视同买断方式和收取手续费方式两种 企业代销商品具有以下特点 1 企业无论采用何种代销方式办理代销业务 委托方拨交受托方的代销商品 在结算贷款以前 其所有权仍属委托方 相当于委托方企业库存商品的移库 仍应将其作为本企业的存货进行核算 2 受托方将商品出售后 委托方应根据受托方交来的代销商品清单 确认商品销售的实现 并作为委托方企业的收入进行核算 3 受托方
15、将代销商品出售后 应视代销商品业务的不同方式 分别确认相应的收入 并进行相应的贷款结算 四 商品的核算方法 2 委托代销商品的核算委托方应设置 委托代销商品 帐户来核算 委托方企业委托代销商品的帐务处理 应包括以下三部分内容 1 发出代销商品 2 收到代销清单 3 收到代销款项 四 商品的核算方法 3 受托代销商品的核算受托方企业应设置 受托代销商品 帐户来核算 受托方企业受托代销商品的帐户处理 应包括以下三部分内容 1 收到代销商品 2 采用视同买断方式 3 采用收取手续费方式 四 商品的核算方法 六 存货购销环节其他业务的核算方法1 存货购进环节其他业务的核算存货购进环节的其他业务主要包括
16、以下内容 1 拒付贷款和拒收货物的核算 2 进货退出的核算 3 进货退补价的核算 4 进货发生溢缺的核算 2 存货销售环节其他业务的核算 1 销货退回的核算 2 销货折让的核算 四 商品的核算方法 一 包装物的核算方法为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况 企业应设置 包装物 帐户 本帐户应按包装物的品种 类别等设置明细帐户 进行明细分类核算 包装物数量不多的企业 也可以不设置 包装物 帐户 而将其并入 原材料 帐户进行核算 五 包装物 低值易耗品的核算方法 二 低值易耗品的核算方法低值易耗品的确认标准低值易耗品的核算为了反映和监督各种低值易耗品的收发和结存情况 企业应设置 低值易耗品 帐户 该帐户应按低值易耗品的类别 品种等设置明细帐户 进行明细分类核算 五 包装物 低值易耗品的核算方法 一 委托加工物资的帐户设置为了反映和监督各种委托加工物资的收发和结存情况 企业应设置 委托加工物资 帐户 核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 二 委托加工物资的帐务处理拨付委托加工物资结算加工费 税金及运杂费收回加工物资 六 委托加工物资 销售及应收账款的内部控制制度设计 了解 企业设立销
