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1、非流动资产的管理概述2 第四章非流动资产 4 1持有至到期投资4 2可供出售金融资产4 3长期股权投资4 4固定资产和无形资产 一 持有至到期投资 一 概念与确认条件 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 主要指长期债券投资 如果改变意图 则应当划分为 可供出售金融资产 1 持有至到期的投资概念 第一节持有至到期投资 最常见的 符合以上条件的债券投资等 特征 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 一 持有该金融资产的期限不确定 二 发生市场利率变
2、化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 三 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 四 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 2 确认条件 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 一 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 二 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 三 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 持有至到期投资通常具有长期性质 但期限较短 1年以内
3、的债券投资 如符合持有至到期投资的条件 也可将其划分为持有至到期投资 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债 浮动利率两年期债券等 如符合持有至到期投资的条件 可以划分为持有至到期投资 购入的股权投资因其没有固定的到期日 不符合持有至到期投资的条件 不能划分为持有至到期投资 最常见的 符合以下条件的债券投资等 持有至到期投资的分类 持有至到期投资 按投资对象划分 长期债券投资 其他长期债权投资 按其发行者划分 政府债券 政府 公司债券 工商企业 金融债券 金融机构 按还本付息方式划分 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券 分期还本付息债券 二 计量 基本原则 摊余成本 1 初始计量企业
4、取得的持有至到期投资 应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价 支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息 应当计入初始确认金额 不单独确认为应收项目 在随后期间收到这部分利息或现金股利时 直接冲减初始确认金额 借 持有至到期投资 投资成本贷 银行存款 2 后续计量 摊余成本 持有至到期投资 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 CAS22 第32条 摊余成本 初始确认金额 已偿还的本金 累计摊销额 减值损失实际利率 将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率 实际利率法 利息收益以期初投资余额 摊余成本 及实际利率的乘积确认利息收益与实收利息之间的差额作为溢价和折
5、价的摊销资产负债表日 持有至到期投资应当按摊余成本计量 处置时 应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益 取得 期末 到期 投资成本的确定 计提减值准备 确认利息收入 收回本金 三 会计科目 持有至到期投资 投资成本 利息调整 溢折价 应计利息应收利息投资收益资产减值损失持有至到期投资减值准备 取得 借 持有至到期投资 投资成本贷 银行存款 计息 借 应收利息 持有至到期投资 应计利息借 贷 持有至到期投资 科目 溢折价 贷 投资收益 收息 借 银行存款贷 应收利息 分期付息持有至到期投资 应计利息 到期还本付息持有至到期投资 投资成本 投资以前的利息 收回本金 借 银
6、行存款贷 借 持有至到期投资 科目 溢折价 贷 持有至到期投资 投资成本 二 持有至到期投资核算 例 A公司2007年4月1日购入B公司同日发行的公司债券1000万元 面值 该债券年利率为5 二年期 每年3月31日支付一次利息 实际支付价款为9800000元 另外支付手续费 印花税等16660元 作出A公司相关业务的会计处理 4 1 3 31 3 31 9816660 1000万 5 1 i 1000万 5 1 i 2 1000万 1 i 2 2007年4月1日借 持有至到期投资9816660贷 银行存款9816660求实际利率i9816660 500000 1 i 10500000 1 i
7、2i 6 2007年12月31日应收票面利息 10000000 5 9 12 375000元利息收益 9816660 6 9 12 441750元应摊销的折价 441750 375000 66750元借 持有至到期投资 利息调整 66750借 应收利息375000贷 投资收益441750 2008年3月31日应计利息 10000000 5 3 12 125000元利息收益 9816660 6 3 12 147250元应摊销的折价 147250 125000 22250元借 持有至到期投资22250借 应收利息125000贷 投资收益147250借 银行存款500000贷 应收利息500000
8、2008年12月31日应计利息 10000000 5 9 12 375000元利息收益 9905660 6 9 12 445755元应摊销的折价 445755 375000 70755元借 持有至到期投资70755借 应收利息375000贷 投资收益445755 2009年3月31日应计利息 10000000 5 3 12 125000元利息收益 9905660 6 3 12 148585元应摊销的折价 148585 125000 23585元借 持有至到期投资23585借 应收利息125000贷 投资收益148585借 银行存款10500000贷 应收利息500000持有至到期投资10000
9、000 三 资产负债表日 进行减值测试 如果存在减值 减记至预计未来现金流量的现值 借 资产减值损失贷 持有到期投资减值准备以后价值得以恢复 应在已计提减值准备额度内予以转回借 持有到期投资减值准备贷 资产减值损失四 重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 公允价值 贷 持有至到期投资 账面价值 差额计入 资本公积 其他资本公积 五 出售借 银行存款贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 或应收利息 借贷方的差额计入 投资收益 第二节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产定义和确认可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的非衍生金融
10、资产 一 贷款和应收款项 二 持有至到期投资 三 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项的金融资产 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 二 账务处理会计科目 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 利息调整 应计利息期末借方余额 反映企业可供出售金融资产的公允价值 与交易性金融资产相比 1 均按公允价值计量 但去向不同2 需要确认减值损失3 按实际利率计算利息收入 初始计量与交易性金融资产相同后续计量 资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值计量 且公允价值变动计入资本公
11、积 其他资本公积 1 取得可供出售金融资产股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值 交易费用 借 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 借 应收利息 已到付息期尚未领取的利息 借 可供出售金融资产 利息调整 差额也可能在贷方 贷 银行存款 2 资产负债表日计提利息借 应收利息 分期付息债券 借 可供出售金融资产 应计利息 到期一次还本付息债券 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 贷 可供出售金融资产 利息调整 差额也可能在借方 3 资产负债表日公允价值变动公允价值上升借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积公允价值下降
12、借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 4 资产负债表日减值借 资产减值损失 当年减的金额 以前年度减的金额 贷 资本公积 其他资本公积 以前公允价值下降记入资本公积的累计金额 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 当年减的金额 5 减值转回借 资本公积 其他资本公积贷 资产减值损失 6 重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 分重类日公允价值 贷 持有至到期投资资本公积 其他资本公积 差额 7 出售借 银行存款贷 可供出售金融资产资本公积 其他资本公积 借或贷 投资收益 借或贷 借 可供出售金融资产105贷 银行存款105借 可供出售金融资产10贷 投资收益10 价
13、100公允价值120 90售110费5 利10 最简单的例子 借 银行存款110投资收益10贷 可供出售金融资产120借 资本公积5贷 投资收益5 借 可供出售金融资产5贷 资本公积5 借 资本公积25贷 可供出售金融资产25 借 银行存款110贷 可供出售金融资产90投资收益20借 投资收益25贷 资本公积25 如果不是暂时的则确认减值 2007年5月 甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产 另支付手续费10万元 2007年6月30日该股票每股市价为7 5元 2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股O 20元 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 至12月31
14、日 甲公司仍持有该可供出售金融资产 期末每股市价为8 5元 2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 要求 1 编制上述经济业务的会计分录 2 计算该可供出售金融资产的累计损益 第三节长期股权投资 教学目的通过本章学习 了解长期股权投资的概念 理解控制 共同控制 重大影响的判断标准 知道长期股权投资的核算方法及核算范围 掌握长期股权投资初始投资成本的确定 掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算 知道长期股权投资减值的确定与会计处理 重点与难点成本法与权益法的核算范围 成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算 权益法取得投资
15、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算 一 概念 包括企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中无报价 公允价值不可能靠计量的权益性投资 1 控制 为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策 并能据以从该企业的经营活动中获取收益 直接拥有50 以上的表决权资本虽直接拥有50 或以下的表决权资本 但具有实质控制权 2 共同控制 为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 一 长期股权投资的概述 3 重大影响
16、为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有20 50 表决权的资本 4 无控制 无共同控制 无重大影响 三无 直接拥有20 以下的表决权资本虽直接拥有20 以上的表决权资本 但实质上 三无 二 核算方法 据对被投资企业的影响程度 采用 成本法权益法 1 成本法 1 特点 长期股权投资 帐户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本或追加后的投资成本 投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益 持有收益 2 适用范围 子公司 核算采用成本法 编制合并财务报表按权益法调整 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中无报价 公允价值不可能靠计量的长期股权投资 2 权益法 1 特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整 股权投资的账面价值 受资企业净资产 持股比例 形成净利润发生亏损分配现金股利 份额 2 适用条件 具有共同控制 合营企业 具有重大影响 联营企业 有权决定企业财务和经营政策 并从企业经营活动中得利 一般拥有50 以上表决权资本 或虽未达到但有实质控制权的 按照合同约定对某项经济
