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1、非流动负债概述 第一节非流动负债概述一 非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 它是企业向债权人筹集的 可供长期使用的资金 长期负债主要包括长期借款 应付债券和长期应付款 融资租入固定资产租赁费等 二 非流动负债的特点1 举借非流动负债不影响企业原来的资本 或股权 结构 2 举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余 3 在交纳所得税时 非流动负债上的利息支出除资本化以外的 可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减 第二节长期借款一 长期借款含义长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 二 长期借款核算1 长期借款设置 长期借
2、款 会计科目进行核算 2 本科目期末贷方余额 反映期末尚未偿还的长期借款3 分别设置 本金 及 利息调整 进行明细核算 4 由于取得借款时合同利率与实际利率不同 所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额5 如果合同利率低于实际利率 则实际取得的借款数额低于本金数额 这时差额借记 长期借款 利息调整 科目6 长期借款利息费用的确定采用实际利率法 利息费用 摊余成本 实际利率应付利息 本金 合同利率7 实际利率与合同利率差异较小的 可以采用合同利率计算确定利息费用 三 长期借款的主要账务处理1 取得长期借款 应按实际收到的金额 借 银行存款 按实际收到的金额 长期借款 利息调整 如存在差额
3、贷 长期借款 本金 2 长期借款的利息资产负债表日借 在建工程 财务费用 研发支出等 摊余成本 实际利率 贷 应付利息 本金 合同利率 长期借款 利息调整 按其差额 3 归还长期借款本金时借 长期借款 本金 贷 银行存款例 S公司2004 7 1向银行借入100万元 期限3年 年利率10 分期付息到期还本的长期借款 借款用于建造厂房 厂房于2005 6 30交付使用 假定实际利率与合同利率差异较小 1 借款发生时 借 银行存款1000000贷 长期借款 本金10000002 2004 12 31计算利息借 在建工程50000贷 应付利息500003 2005 7 1支付利息借 应付利息5000
4、0在建工程50000贷 银行存款1000004 2005 12 31计算利息借 财务费用50000贷 应付利息50000 5 2006 7 1支付利息借 应付利息50000财务费用50000贷 银行存款1000006 2006 12 31计算利息借 财务费用50000贷 应付利息500007 2007 7 1还本付息借 应付利息50000财务费用50000长期借款1000000贷 银行存款1100000 第三节应付债券一 应付债券概述债券是指企业依法定程序发行 约定在一定时间内还本付息的有价证券 企业发行的债券一般应在债券上注明 债券的面值 即本金 债券利率 即票面利率 名义利率 付息日期 到
5、期日 二 应付债券的核算 应付债券 面值 利息调整 应计利息1 企业发行债券 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应付债券 面值 票面金额 借或贷 应付债券 利息调整 差额 2 债券利息资产负债表日 对于分期付息一次还本的债券借 在建工程 财务费用 研发支出等 摊余成本 实际利率 贷 应付利息 票面利率计算确定的应付未付利息 借或贷 应付债券 利息调整 按其差额 3 资产负债表日 对于一次还本付息的债券借 在建工程 财务费用 研发支出等 摊余成本 实际利率 贷 应付债券 应计利息 票面利率计算的应付未付利息 借或贷 应付债券 利息调整 按其差额 4 实际利率与票面利率差异较小的 也可以采用票面利
6、率计算确定利息费用 5 长期债券到期 支付债券本金 利息时借 应付债券 面值 应计利息应付利息贷 银行存款 例 甲企业为建造固定资产于2006年1月1日按面值100000元发行债券 债券名义利率为12 期限为3年 于2009年1月1日还本付息 利息费用按年预提 2006年末固定资产达到使用状态 2006年1月1日发行债券时 借 银行存款100000贷 应付债券 面值100000 2006年12月31日预提债券利息 借 在建工程12000贷 应付债券 应计利息120002007年12月31日预提债券利息 借 财务费用12000贷 应付债券 应计利息120002008年12月31日预提债券利息 借
7、 财务费用12000贷 应付债券 应计利息120002009年1月1日还本付息 借 应付债券 债券面值100000 应计利息36000贷 银行存款136000 第四节长期应付款一 长期应付款概述长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款 应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 二 长期应付款核算为核算长期应付款的发生和偿还情况 企业应设置 长期应付款 和 未确认融资费用 等科目 长期应付款 核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 贷方反应长期应付款的增加数 借方反应归还的长期
8、应付款 期末贷方余额表示尚未归还的长期应付款项 本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算 未确认融资费用 核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用 借方登记形成的未确认融资费用 贷方登记分期转销的未确认融资费用 期末借方余额反应企业未确认融资费用的摊余价值 一 应付引进设备款的核算 以补偿贸易引进设备时 借 固定资产等科目 设备到岸价加人民币税费 贷 长期应付款 应付引进设备款 设备到岸价 银行存款 人民币支付的关税及有关费用 二 应付融资租入固定资产的核算企业应在租赁期开始日 将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的
9、可直接归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 作为租入资产的入账价值 借记 固定资产 融资租入固定资产 科目 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 科目 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 库存现金 等科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 每期支付租金费用时 借记 长期应付款 科目 贷记 银行存款 科目 如果支付的租金中包含履约成本 按履约成本金额 借记 制造费用 管理费用 等科目 贷记 银行存款 科目 三 具有融资性质的延期付款购买资产如果延期支付的购买价格超过正常信用条件 实质上具有融资性质的 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款
10、与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期内采用实际利率法进行摊销 计入相关资产成本或当期损益 具体来说 企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时 应按购买价款的现值 借记 固定资产 在建工程 等科目 按应支付的价款总额 贷记 长期应付款 科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 第十章非流动负债一 单项选择题1 5 BABCC6 10 BDABD二 多项选择题1ACD2ABC3AD4ACD5ABCD6ABC7 ACD8 ACD9 ABD10 ABCD三 判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四 计算分析题1 1 2008年1月1日取得借款时 借 银行存款100000
11、0贷 长期借款1000000 2 投入工程用时 借 在建工程1000000贷 银行存款1000000 3 2008年12月31日计息时 借 在建工程90000贷 应付利息90000同时 借 固定资产1090000贷 在建工程1090000 4 2009年1月1日付息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 2009年12月31日计息时 借 财务费用90000贷 应付利息90000 6 2010年1月1日还本 付息时 借 长期借款1000000应付利息90000贷 银行存款1090000 2 1 2008年1月1日发行债券 借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值100000
12、0 2 2008年6月30日 2008年12月31日和2009年6月30日均计提利息 借 在建工程30000贷 应付债券 应计利息30000 3 2009年12月31日 2010年6月30日和2010年12月31日均计提利息 借 财务费用30000贷 应付债券 应计利息30000 4 2011年1月1日支付本金和利息 借 应付债券 债券面值1000000应付债券 应计利息180000贷 银行存款1180000 3 1 2008年1月1日发行债券借 银行存款1961 92应付债券 利息调整38 08贷 应付债券 债券面值2000 2 2008年6月30日计提利息利息费用 1961 92 2 39
13、 24万元借 在建工程39 24贷 应付利息30应付债券 利息调整9 24 3 2008年7月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 4 2008年12月31日计提利息利息费用 1961 92 9 24 2 39 42万元 借 财务费用39 42贷 应付利息30应付债券 利息调整9 42 5 2009年1月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 6 2009年6月30日计提利息利息费用 1961 92 9 24 9 42 2 39 61万元借 财务费用39 61贷 应付利息30应付债券 利息调整9 61 7 2009年7月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 8 2009年12月31日计提利息尚未摊销的 利息调整 余额 38 08 9 24 9 42 9 61 9 81万元利息费用 30 9 81 39 81万元借 财务费用39 81贷 应付利息30应付债券 利息调整9 81 9 2010年1月1日支付利息和本金借 应付利息30应付债券 债券面值2000贷 银行存款2030
