《精编》负债概念及其重组分析

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1、负债概念及其重组分析 第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组 目录 一 负债的含义及特征 企业会计准则 基本准则 中对负债的定义是 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债主要具备以下三个特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债预期会导致经济利益流出企业 3 负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节负债概述 二 负债的分类及确认 一 负债的分类1 流动负债含义 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的 期限在一年以内 含一年 的负债 按照流动性 分类 预计在一个正常营业周期中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负

2、债 自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2 非流动负债含义 非流动负债是指流动负债以外的负债 非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人的负债 对供应商的负债 对职工的负债 对客户的负债 对税务部门的负债 对所有者负债 短期借款长期借款 应付账款长期应付款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 二 负债的确认条件除了要符合定义之外 还应当同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 一 短期借款 一

3、短期借款的核算内容 第二节流动负债 二 短期借款的会计核算1 短期借款取得的会计核算2 短期借款利息的会计核算3 短期借款到期偿还的会计核算 三 应付票据 一 应付票据的核算内容来源 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式 购买材料 商品或接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 二 应付票据的会计核算1 应付票据发生时的会计核算2 应付票据到期日的会计核算 因签发而应支付给银行的手续费 直接计入当期财务费用 按照票面金额 对于带息的商业汇票还应支付相应的利息 到期日 如果企业无法支付商业汇票的款项 3 带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息 并将其计入当期财务费用到期支付票款

4、时 尚未计提的利息全部计入当期财务费用 如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款 如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款 四 应付账款 一 应付账款的核算内容含义 应付账款 是指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 具体入账价值包括 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款 按照货款计算的增值税进项税额 购货应负担的运杂费和包装费等 二 应付账款的会计核算几种特殊情况的处理 五 预收账款 一 预收账款的核算内容含义 预收账款 是指企业按照合同规定预收的款项 二 预收账款的会计核算1 预收账款发生时的会计核算 按实际收到的金额 2 销售

5、商品或提供劳务时的会计核算3 收到剩余价款或退回多余价款的会计核算 按确认收入的金额及应交增值税的金额 预收账款部分不足 按照实际收到的补付金额 预收账款部分超过 办理转账手续 退回多余价款 七 应交税费 一 应交税费的核算内容含义 应交税费 科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费 确认原则 税费一般定期缴纳 在尚未缴纳之前形成企业的现时义务 确认为一项负债 二 应交增值税的会计核算含义 增值税是对在境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种税 1 一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17 一般纳税人可以使用增值税专用发票 其定价一般不

6、含有增值税 1 进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物 进口货物 或接受加工 修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记 应交税费 应交增值税 进项税额 从本月发生的销项税额中予以抵扣 2 进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失 用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定 其进项税额应予以转出贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 3 销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17 确认应交所得税的销项税额贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 例

7、1 自产的A产品用于办公楼建造 2 自产的A产品投资到B公司 3 自产的A产品分配给公司股东 会计处理如下 1 借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 2 借 长期股权投资贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 3 借 应付股利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品为什么同为视同销售的行为 会计分录不同 是所得税与增值税在视同销售方面的规定不同 新的所得税法规定 产品只有出了企业法人的圈子 不管自产的 还是外购的 才视同销售 税法上要确认收入 而增值税规定 自产产品不分内外 这是 增值税条例条例 第十条

8、 一 规定的 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 4 缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算 本期应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出缴纳本期增值税时 缴纳上期增值税时 期末 应将本期欠交或多交的增值税转到 应交税费 未交增值税 科目 对于企业期末应交未交的

9、增值税 对于企业期末多交的增值税 贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税 借方余额代表企业本月多交的增值税 2 小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有 只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 按照销售额的一定比例计算应纳税额 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格 再据以计算本月应交增值税 1 小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时 所应支付的全部价款计入存货的入账价值 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额 2 小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格 再计算应交增值税的金额 贷记 应交税费 应交增值税

10、科目 具体计算公式为 不含税的销售价格 含税的销售价格 1 征收率 应交增值税 不含税的销售价格 征收率 三 应交消费税的会计核算1 消费税的计算方法含义 消费税是国家为了正确引导消费方向 对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 按其流转额征收的一种税 2 销售应税消费品的会计核算3 委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税 加工金银首饰除外 如果委托方收回后用于连续生产 所纳税款准予按规定抵扣 用于直接出售 所纳税款应直接计入委托加工物资的成本 4 进口应税消费品的会计核算5 实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税 四 应交营业税的

11、会计核算1 应交营业税的计算含义 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位或个人 按其流转额收取的一种税金 计算方法 应纳税额 营业额 适用的税率营业额是指企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 2 提供应税劳务的会计核算3 转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产 应将按照规定计算的应交营业税 借记 其他业务成本 科目 如果企业对外出售无形资产 应将按照规定计算的应交营业税通过 营业外收入 或 营业外支出 科目核算 4 销售不动产的会计核算5 实际缴纳营业税的会计核算 五 其他应交税费的会计核算1 资源税2 土地增值税3 房产税4

12、 土地使用税5 车船税6 印花税7 城市维护建设税8 所得税9 耕地占用税10 教育费附加11 矿产资源补偿费 四 所得税的核算 会计上对所得税费用的处理有两种方法 应付税款法所得税会计处理的一种方法 与纳税影响法相对 在这种方法下 本期的所得税费用等于应付所得税金额 由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额 由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊 故而不反映在 递延税款 账户中 只在报表附注中加以说明 目前 我种方法在我国现行会计实务中广为采用 纳税影响会计法 六 应付职工薪酬 一 职工薪酬的含义及内容含义 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 1

13、 职工的范围2 薪酬的内容见右表 二 应付职工薪酬的会计核算1 应付职工薪酬确认的基本原则 2 货币性职工薪酬的会计核算 1 货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例 国家没有规定的 应当合理预计当期应付职工薪酬的金额 2 货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职工薪酬的应付金额贷记 应付职工薪酬 科目根据职工服务的受益对象借记相关资产 成本科目或将其直接计入当期损益 3 货币性职工薪酬的支付 按照实际应支付给职工的金额借 按照实际支付的总额 由职工个人负担 由企业代扣代缴的职工个人所得税 由企业代扣代缴的医疗保险 养老保险以及住房公积金 与固定

14、资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解 企业计提的固定资产折旧 应当根据固定资产的用途 分别计入相关资产的成本或当期损益 例如 基本生产车间使用的固定资产 其计提的折旧应计入制造费用 并最终计入所生产产品成本 管理部门使用的固定资产 其计提的折旧应计入管理费用 销售部门使用的固定资产 其计提的折旧应计入销售费用 未使用固定资产 其计提的折旧应计入管理费用等 出租的固定资产折旧计入其他业务成本 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产 则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本 制造费用 辞退福利只能计入当期损益 管理费用 中 3 非货币性职工薪

15、酬的会计核算 1 以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 确认薪酬时 实际发放时 结转成本 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 2 向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 确认薪酬时 实际购买时 确认薪酬时 计提折旧时 3 租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时 确认薪酬时 4 辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同 企业应当预计因辞退福利而产生的负债 在同时满足下列两个条件时予以确认 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 企业应将本期确认的辞退福利

16、全部计入当期的管理费用 六 预计负债和或有负债 或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 预计负债或有负债仅附注中披露 一 预计负债 1 预计负债的定义及其确认条件预计负债 是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务 同时满足下列条件的 应确认为预计负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠地计量 2 预计负债的计量 履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 注意 最佳估计数确认的方法 3 会计科目的设置 应设置 预计负债 科目 1 产生预计负债时 2 实际清偿或冲减时 3 需要对预计负债进行调整时 二 或有负债 或有负债 指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现实义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量或有负债在不能确认为确定负债的情况下 不能予以核算 在会计报表的附注中予以披露 1 或有负债 已贴现商业汇票形成的或有负债未决诉讼 仲裁形成的或有负