《《精编》解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例（68页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例 三 转让定价当中的应对重点 一 转让定价调查的形势 二 同期资料准备与转让定价调查 目录 1 补税力度的变化 自2006年以来 中国的反避税调查发展迅速 特别是适用新的所得税法以后 反避税案件的调查力度上升显著 2 关注的行业和重点 制衣制鞋 电子和通讯设备制造 电脑代工等行业 快餐 大型零售 饮料生产 电梯 汽车等行业 高速公路等基础设施建设融资 轮胎制造 制药 饭店连锁等 2009年 税务总局重点调查轮胎制造 酒店连锁和零售百货行业 2010年 税务机关重点开展调查制药和汽车行业的转让定价问题 链接 国税函 2009 363号文 跨国企业在中国境内
2、设立的承担单一生产 来料加工或进料加工 分销或合约研发等有限功能和风险的企业 不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险 根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则 这些企业应保持合理的利润水平 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损 无论是否达到准备同期资料的标准 均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料 并于次年6月20日之前报送主管税务机关 1 关联交易数额较大或类型较多的企业 2 长期亏损 微利或跳跃性盈利的企业 3 低于同行业利润水平的企业 4 利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业 5 与避税港关联方发生业务往来的企业 6 未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业 3 选
3、案标准 1 各地税务主管部门应根据企业关联申报数据 分年度统计本省应准备同期资料的企业名单 然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写 同期资料准备情况一览表 根据同期资料内容 组织结构 生产经营情况 关联交易情况 可比性分析 转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量 覆盖2008 2009年两个纳税年度 抽查数量不得低于总数的10 定点联系企业检查工作另行部署 最新发展 国税函 2010 323号文 2 同期资料的准备期限各地税务机关在进行抽查工作后 需要将同期资料检查情况分年度填写 同期资料准备情况一览表 并将情况汇总后形成分析报告于2010年10月31日前报送税务总局 因此 税务机关会
4、在此之前要求企业提供同期资料 三 转让定价当中的应对重点 一 转让定价调查的形势 二 同期资料准备与转让定价调查 目录 同期资料内容 企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息各关联方的所得税税率及优惠 集团产业链以及企业所处地位 企业主营业务构成 行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构 企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能 使用的资产以及承担的风险企业集团合并财务报表 交易类型 参与方 时间 金额 结算货币 交易条件 贸易方式 业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交
5、易和非关联交易的利润表拆分及理由 可比性考虑的因素可比企业的功能 风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源 选择条件及理由可比数据的差异调整及理由 方法的选用及理由 选择利润法时 对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断 1 包括企业的海外投资公司 境内分公司 与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息 2 即使双方没有股权关系 但有实际控制关系 如一方对另一方企业高级管理人员 购销活动 生产经营活动 生产必需的无形资产和专有技术实施控制 企业也需提供以上信息 即符合关联关系认定标准的关联企业
6、其他组织或个人都需披露 企业组织结构 组织结构关系的披露内容 1 非全部的组织架构与股权结构 重点是与描述的关联交易所涉及的 关联交易的一方或多方 或虽不直接交易但在该关联交易中起到重要功能承担风险的相关企业组织 企业集团相关组织结构和股权结构2 如果关联方涉及重大功能变化时 需要对该关联方关系进行描述3 可通过 占销售或采购总额10 以上的境外对象 或前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联方的信息 组织结构关系的披露要点 2 生产经营情况 企业业务概况 集团产业链以及企业所处地位 设计研发 行销配送 最终顾客 美国 欧洲 中国 欧洲美国 避税地 Transferpricing Tra
7、nsferpricing Transferpricing Transferpricing 市价 市价 BVICaymanHongkong 生产制造组装 集团产业链 二级产业链 及企业所处地位图 案例2 1A光电有限公司 A光电有限公司创办于1993年 截至2008年年底 拥有厂房面积300亩 员工人数为1000人 A公司主要营业项目为制造与销售各种室内照明及灯饰 建筑用灯饰 酒吧等娱乐场所及夜景灯饰等的销售安装与售后维护 分析1 行业地位及相关市场竞争环境 国际金融市场的动荡在一定程度上影响了中国高端消费群的收入情况 市场需求急剧缩水 行业内企业室内灯饰销售 装修服务收入受此影响销售额平均降幅
8、为6 5 包括中国以某些出口型企业为代表的外向型经济也遭遇寒冬 面对中国经济回暖之际 针对中国消费行为朝向高品位 多样化 个性化的新趋势 采用新技术设计 生产新样式等在金融危机时期增强企业抗风险能力 提高企业盈利能力 分析2 产业现状 根据国家统计局工业生产统计数据 室内照明LED灯制造业产品销售值比重 以2005年的资料为例 室内照明内销市场因产品与结构通路的改变 传统的灯饰产品式微 加上进口产品取代能力强 通路商引进产品销售 侵蚀原有产品的销售利润 外销市场则因德国市场技术的优势 研发滞后的列示逐渐明显 客户需求有转移德国市场的趋势 室内照明的国内新技术价格上的内销市场尚没有优势 因此厂商
9、应加强国内成本控制 产品设计与差异化 利用成本费用较低的优势 开拓国际市场 以维持市场竞争力 分析3 未来的发展 2007年中国从事LED产业的企业有2000多家 其中外延 芯片的研发和生产单位近40家 封装企业约600家 有一定规模的封装企业100多家 应用产品和配套企业有1700多家 行业从业人员有十几万 目前中国LED产业已经形成了较为完善的产业链 2007年中国LED器件的产值为220亿元 增长率为15 8 相比以前 增长率下降了 主要原因是价格下降 但是该产业的发展前景依然良好 3 关联交易情况 1 关联交易类型 关联关系 股权控制 高管委派 资金融通 特许权依赖 购销控制 高管兼任
10、 兜底条款 劳务控制 原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价 影响关联企业另一方的生产经营所得 以达到减轻或逃避企业所得税的目的 这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权 控制着原材料供货渠道的情况下采用 几种特殊类型的关联交易一 原材料关联交易 案例3 1 1 江苏一充原材料关联交易 通常一家企业开始经营的前3年由于期初开办费用较高 市场没有打开 所以有一定的亏损是正常的 但步入正轨后 情况应该扭转 江苏一充有限公司却一直持续亏损 和表面的繁荣相比 显得很不协调 江苏一充 开曼一充 两家境外公司 83 战略投资者 案例3 1
11、 1 关联交易分析 从母公司的财务状况看 主要产品毛利率达到20 而这边销售同样的产品毛利率只有5 全部材料均从台湾母公司购进 转移利润环节 从价格看 关联销售和非关联销售两者并没有太多的差异 A 企业简介1 Z市某有限公司 以下简称A公司 成立于1993年11月 1994年2月正式投产 其经营范围为生产和销售自产的收录机 镭射音响 汽车音响 录音机半成品 单放机成品及半成品 微型CD机成品及半成品 直流稳压电源成品及半成品 电蚊香器等 产品100 外销 A公司投资总额为港币900万元 其中 Z市B集团公司投资港币270万元 占30 香港C公司投资港币630万元 占70 二 委托加工关联交易案
12、例3 1 2 Z市某公司关联交易 2 1995年由于A公司要扩大生产规模 追加投资港币3869万元 B公司将其股份以港币360万元转让给香港C公司 A公司成为香港C公司的独资企业 而香港C公司是J国D公司于香港设立的子公司 J国D公司是一家主要以委托加工方式生产J国某著名品牌收录机的企业 是某著名品牌公司重点协助厂商之一 因此 A公司也是以委托加工方式生产某种著名品牌公司系列产品的企业 由于香港C公司持有A公司100 的股份 A公司全部原材料的购进及产品的销售均由香港C公司供应及控制 高级管理人员也由香港C公司委派 根据2009年2月发布的 特别纳税调整实施办法 试行 第9条规定 企业所得税法
13、实施条例 第109条及 税收征收管理法实施细则 第51条所称关联关系 主要是指企业与其他企业 组织或个人具有下列之一关系 一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25 以上 一方半数以上的高级管理人员 包括董事会成员和经理 或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派 以及 一方的购买或销售活动主要由另一方控制 可以判断C公司是A公司的关联企业 C 关联关系分析 租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上 一般地 关联企业一方出于降低税负目的 将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方 并按有关规定收取足够高的租金 最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠 税负
14、最低 这是比较典型的租赁业务转让定价避税模式 三 租赁业务中的转让定价 即使不考虑转让定价这一因素 租赁仍是企业减轻税负的重要方式 首先 对承租人来说 不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险 而且可以以支租金方式冲减利润 减少税基 其次 对出租人来说 可以较轻易地获得租金收入 而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠 案例 某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业 该公司2004年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产 其中 厂房 宿舍价值约4000万元 机器设备价值约3000万元 办公 电子设备及运输工具价值约530万元 年租金率为26 案例3 1某电
15、子技术有限公司租赁避税案 2004年度该公司支付给香港A公司的租金为 4000 3000 530 26 10 12 1631 5 万元 市场租金率 房屋 4 725 机器设备 9 225 其他设备 18 225 避税效果 4000 4 725 3000 9 225 530 18 225 562 34万 转移利润1069 16万 2 关联交易参与方案例 X电子公司隐瞒关联交易 X电子科技有限公司 X国际控股有限公司英属维尔京群岛 BVI 台湾X工业股份有限公司 X电子开业依赖一直处于微利或微亏状态 即使经加速折旧政策调整后 四年净利率也仅在0 5 左右 与境外母公司合并财务报表相比 X电子利润率
16、处于极低的水平 案例3 2 1 避税疑点 a 上市公告信息披露内容在台湾证交所网站中查阅X工业自2002年以来的所有上市公告 未发现有相关 重大客户变更 信息披露 同时在其公开的审计年报注明 核心产品99 以上最终全部返销X工业 b 行业竞争状况对笔记本电脑的行业竞争者状况进行调查 通过网络查询相关笔记本电脑信息 另外还出资购买了 2005年中国笔记本电脑产业链报告 经详细查询和阅读后均未发现 市场中出现了新的竞争者 而是原有竞争者通过兼并 合并不断的减少 同时也从报告中看到 X集团的产能不断向X电子转移 至2005年下半年 除保留了试产线外 全部产能均已转移到大陆 的信息 案例3 2 1 反避税调查 c 功能调查通过对企业的功能调查 证实与该 七户非关联企业 的交易仍是受控交易 受X工业控制 主管税局结合功能风险的调查分析 通过对内部销售 出货部门的实地调查发现 在X电子内部并没有具体报价职能部门 在对公司负责人 销售 出货部门进行约谈时 他们也正是产品订单全部来自母公司 公司的订单 组装 销售环节的运作并没有因七户BVI公司的出现而发生任何变化 七户BVI公司进出现在外销发票上 产
