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1、管理会计概述知识 现代会计的结构 在西方会计发展史上 第一次提出 管理会计 术语的是在1922年 由美国会计学者奎因斯坦在专著 管理会计 财务管理入门 一书中首次提出 当时称 managerialaccounting 即 管理的会计 在会计学界 1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式提出 managementaccounting 即 管理会计 术语 管理会计从传统会计中分离出来 成为与传统财务会计相对立的概念 管理会计概念出现的里程碑 西方的定义 1 美国会计学会 2 全美会计师协会 3 国际会计师联合会 4 英国成本与管理会计师协会 我国学者的定义 1 余绪缨教授的观点 2 李天民教
2、授的观点 3 汪家祐教授的观点 管理会计是一门新兴的综合性边缘学科 是信息系统的子系统 管理会计是西方企业会计的一个分支 管理会计是一个服务于企业内部经营管理的信息系统 管理会计是一种为管理部门提供信息服务的工具 我国会计学者解释管理会计定义的主要观点 管理会计是把会计和管理结合起来的一门新兴的边缘学科 它主要通过运用一系列的专门方法 对财务会计及其他相关资料进行深加工和再利用 整理 计算 对比 分析 以利于企业内部进行预测 决策 规划 控制和业绩考核评价服务的一整套信息处理系统 管理会计的概念 管理会计的产生和发展 管理会计自问世有一个世纪的历史 它萌芽于20世纪初 形成于50年代 迅速发展
3、在70年代后 80年代被介绍到我国 它的形成与发展同现代企业的内外环境及与之相应的管理学理论和实践的发展密切相关 一 管理会计产生的必要性 经营方式的转变 家庭手工业和个体商业到股份有限公司 企业组织形式的转变 公司 垄断公司 跨国公司的出现 国内外市场的竞争日趋激烈 这些促使了具有预测 决策以及规划 控制为职能的会计学分支学科的产生 二 管理会计产生的可能性 运筹学发展及其在会计中的应用 预测决策会计 奠定了管理会计的基础 电子计算机的问世及其相关技术的发展为管理会计的产生 发展提供了有利条件 现代企业管理中行为科学理论的发展 促进责任会计 管理会计重要内容 产生 三 管理会计的发展阶段 传
4、统管理会计阶段 20世纪初 50年代 是以泰罗 科学管理之父 的科学管理学派为基础形成的会计信息系统 泰罗 1856 1915 背景传统管理方式粗放经营 资源浪费严重 企业基层生产效率低下与大机器工业矛盾尖锐 理论美国泰罗 法国法约尔为代表的 古典管理理论 其理论核心 强调提高生产和工作效率 倡导时间研究 动作研究 制定最有效率的标准 以实现市场各方面的高度标准化 内容强调事前规划 事中控制 出现了控制会计 如 标准成本 预算控制 差异分析 这些已成为管理会计内容 泰罗的科学管理 其实质就是通过标准化的劳动工具 劳动动作 劳动定额等来进行标准化的管理 这时传统的财务会计所提供的事后信息 已经不
5、能满足这种在管理上的变化 为了配合标准化管理的实施 将事先的计算和事后的分析 即 标准成本制度 预算控制 和 差异分析 等方法引进原有的会计体系 强调会计不仅要为外部的所有者服务 也要为加强内部管理服务 20世纪初 美国会计实务中开始出现以差异分析为主要内容的 标准成本计算制度 和 预算控制 这标志着管理会计雏形的产生 但此时的管理会计是在市场供不应求 企业的发展战略清晰的前提下 以协助企业在实际工作中 如何提高生产效率为基本出发点的 在西方会计发展史上 美国会计学者奎因坦斯在1922年出版的 管理会计 财务管理入门 一书中首次提出了 管理会计 这个术语 当时被称为 管理的会计 1924年麦金
6、西又公开刊印了世界上第一部以 管理会计 命名的著作 管理会计 同时 布里斯 Bliss 所写的 通过会计进行经营管理 的著作也问世了 这一时期的管理会计 还只是一种局部性 执行性的管理会计 以控制会计为中心 是此阶段的基本特征 现代管理会计阶段 20世纪50年代 80年代 1 20世纪50 70年代20世纪50年代和60年代初 是市场逐渐进入供过于求的时期 因而预测 决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点 本量利分析 成本估算 投入产出法 线性规划 存货控制 数理统计推断 控制论 系统论 信息经济学的成本效益分析技术 不确定性分析 现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计 从而
7、大大提高了管理会计预测和决策的水平 丰富了管理会计的内容 1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会 在此大会上正式提出 管理会计 术语 1972年 全美会计师联合会 NAA 下面单独设立了 管理会计协会 IMA 并创办了 管理会计证书 项目 举行取得管理会计师资格的考试 与此同时英国也成立了 成本和管理会计师协会 也安排了取得管理会计师资格的考试 从此 西方出现了有别于 注册会计师 CPA 的 注册管理会计师 CMA 2 20世纪80年代20世纪80年代初期 管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论 这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础 随着信息技术和社会经济
8、的飞速发展 特别是通过对管理会计实践经验的研究 逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系 从而迎来了一个以 作业 为核心的 作业管理会计 时代 作业管理会计 与美国管理学家波特提出的 价值链 观念相呼应 并借助于 作业管理 致力于如何为企业 价值链 优化服务 上述分析表明 此阶段的管理会计以 预测决策会计为主 以规划控制会计和责任会计为辅 为基本特征 并紧紧围绕着如何为企业 价值链 的优化和价值的增值提供相关信息而展开 战略管理会计阶段 20世纪80年代 至今 20世纪90年代 随着人文主义思潮的兴起 管理理念由物本管理向人本管理转变 引发了管理会计思想观念的创新 平衡计分卡的设计与应用
9、正是当代管理会计理论与实践最重要的发展之一 平衡计分卡所体现的 五个结合 即 战略与战术 当前与未来 内部条件与外部环境 经营目标与业绩评价 财务衡量与非财务衡量相结合 无论从理论认识上 还是从实际应用上 都实现了新的突破 它完全超越了传统意义上会计的局限 而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑 未来的管理会计将 以人为本 为基本特征 其核心将从企业价值增值向企业核心能力培植转变 并围绕着企业综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系 如何构建 以人为本 适应企业组织结构或体制的激励机制与管理报酬计划将成为未来管理会计实践的重要内容 管理会计的基本职能 预测经济前景预测经济前景
10、就是会计人员选择科学 合理的量化模型 有目的地预计和推测企业未来销售 成本 利润及资金的变动趋势和水平 为企业经营决策制定正确的目标和方针提供信息的过程 预测职能是管理会计最基本的职能 是执行其他职能的基础 参与经济决策参与经济决策就是会计人员在预测的基础上 在充分考虑各种可能的前提下 对为实现一定经营目标可供选择的有关方案 按照客观规律的要求 运用一定的科学方法 分析比较 权衡利弊 从中选取最优方案的过程 规划经营目标 预算 规划经营目标就是要求在最终决策方案的基础上 通过编制各种计划和预算将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去 从而合理有效地组织协调企业供应 生产 销售及人力 物
11、力和财力之间的关系 并为控制和责任考核创造条件 控制经济过程控制经济过程就是对经济过程的事中控制 通过事前确定科学可行的各种标准 根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析 及时采取措施进行调整 改进工作 确保经济活动按照事前确定的目标正常进行的过程 考核评价经营业绩考核评价经营业绩是通过建立责任会计制度 使企业各部门 各单位及每个人均明确各自责任的前提下 逐级考核责任指标的执行情况 找出成绩和不足 从而为奖惩制度的实施和改进未来工作措施的形成提供必要依据的过程 由以上对管理会计的特点和职能的分析 我们可以得出 管理会计是为了加强企业内部经营管理 提高经济效益 运用现代的科学理论与方法
12、通过对财务等信息的深加工和再利用 实现对经济过程的预测 决策 规划 控制 责任考核评价等职能的一个会计分支 具有预测决策会计 规划控制会计和责任会计三项基本内容 管理会计的内容 一 预测决策会计 预测分析 销售预测 成本预测 利润预测 资金需要量预测 决策分析 短期经营决策 长期投资决策 生产决策 定价决策 存货决策 二 规划控制会计全面预算成本控制 三 责任会计 管理会计与财务会计的关系 管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的联系 一 管理会计和财务会计的区别 二 管理会计和财务会计的联系 管理会计的目标 方法体系 一般程序 目标 在一定的经营环境下 通过管理会计实践活动所达到的预期效果 具体目标 美国会计学会下设管理会计学科委员会 我国会计学者会计规划方法 预测分析 决策分析 预算编制 会计控制方法 成本控制 责任会计 企业管理循环 管理会计循环
