《精编》税务及财务基础内容讲解

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1、税务及财务基础内容讲解 公司涉税税种的简要介绍 涉税项目表 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算1 前期准备阶段契税按土地出让金总额的4 缴纳契税 契税 30000 4 1200 万元 2 建设施工阶段 1

2、土地使用税在取得国有土地使用权至项目竣工销售完毕期间按每年6元 平方米缴纳土地使用税 10万平方米 6元 平方米 1 5年 90 万元 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算 续上页 2 印花税按建筑安装合同计

3、载金额的万分之三缴纳 印花税 35000万元 0 3 10 5 万元 3 销售阶段 1 营业税按销售收入的5 缴纳 营业税 100000 5 5000 万元 2 城市维护建设税及教育费附加分别按营业税额的7 和3 缴纳城建税及附加 5000 10 500 万元 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费

4、用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算 续上页 3 印花税按销售总收入的万分之五缴纳 印花税 100000万元 0 5 50 万元 4 清算阶段 1 土地增值税按总销售收入减除扣除项目金额后的增值额计算 扣除项目包括土地出让金 房地产开发成本 房地产开发费用 与转让房地产有关的税金 加计扣除额 扣除项目总额为90000万元 其中 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政

5、府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算 续上页 土地出让金为30000万元 房地产开发成本为建安成本35000万元 房地产开发费用为土地出让金和房地产开发成本的10 即 30000 35000 10 6500万元 与转让房地产有关的税金为5500万元 其中 营业税为5000万元 城建税及附加为500万元 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订

6、土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算 续上页 加计扣除额为土地出让金和房地产开发成本的20 即 30000 35000 20 13000万元 土地增值额 100000 90000 10000 万元 增值额占扣除项目金额的比例为11 10000 90000 100 未超过50 税率为30 土地增值税 10000 30 3000

7、万元 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算 续上页 2 企业所得税按销售收入减除准予扣除项目金额的应纳税所得额计算 本例不考虑其他纳税调整事项 税率为25 准予扣除项目金额为79850 50 万元 含 土地出

8、让金30000万元建安成本35000万元管理费用及营销费用等各项费用5000万元各项税金为9850 50万元 1200 90 10 50 5000 500 50 3000 涉税业务实例 实例某房地产公司通过竞拍获得了位于市郊的一块土地 土地面积100000平方米 交纳土地出让金3亿元 并签订土地合同约定于2006年2月1日交付土地使用权 计划建设200000平方米的住宅 该方案通过了政府部门的用地及规划审批 项目于2006年5月1日开工建设 整个项目的建筑安装成本3 5亿元 管理费用 不含各项税金 营销费用等其他费用共0 5亿元 项目于2007年8月1日竣工 并实现销售总收入10亿元 税费计算

9、 续上页 应纳税所得额 100000 79850 50 20149 50 万元 企业所得税 20149 50 25 5037 375 万元 某房地产公司各项税金合计为14887 875 万元 1200 90 10 5 5000 500 50 3000 5037 375 会计要素的简要介绍 会计要素的基本概念 会计要素是会计核算对象的基本分类 是对会计事项确认和计量的依据 也是设计会计报表结构和内容的依据 包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大要素 单位价值2000元以上 使用年限1年以上 公司持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产 所有者权益 企业所有者直接投入 企业在生产经营过程

10、中实现的利润留存在企业所形成的 所得税税前扣除项目简介 企业所得税税前扣除办法 国税发 2000 84号 不可以税前扣除项目 可以税前扣除项目 成本费用 资产折旧或摊销 广告费和业务招待费 坏账损失 借款费用和租金支出 工资薪金 贿赂等非法支出 因违法交纳的罚款滞纳金 提取的减值 风险准备金 超扣除标准的费用 可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料 直接人工等 指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本 或者同一种投入可以制造 提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本 是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用 包括广告费 运输费 装卸费 包装费 展览费 保险费 销售佣金 代销手

11、续费 经营性租赁费及销售部门发生的差旅费 工资 福利费等费用 房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费 看护费 采暖费等 是行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援服务而发生的费用 管理费用包括 研究开发费 技术开发费 社会保障性缴款 劳动保护费 业务招待费 工会经费 职工教育经费 股东大会或董事会费 开办费摊销 无形资产摊销 坏账损失 印花税等税金 消防费 排污费 绿化费 咨询费 诉讼费 聘请中介机构费 商标注册费等 为筹集经营性资金而发生的费用 包括利息净支出 汇兑净损失 金融机构手续费以及其他非资本化支出 工资薪金包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班

12、工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 地区补贴 物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出 资产折旧或摊销 固定资产的折旧费用 无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除 固定资产的价值确定后 一般不得调整 固定资产折旧的计算 采取直线折旧法 取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理 并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销 购买计算机硬件所附带的软件 未单独计价的 应并入计算机硬件作为固定资产管理 单独计价的软件 应作为无形资产管理 借款费用和租金支出 借款费用是公司为经营活动的需要承担的 与借入资金相关的利息费用 包括 一 长期 短期借款的利息 二 与债券相关的折价或溢价

13、的摊销 三 安排借款时发生的辅助费用的摊销 四 与借入资金有关 作为利息费用调整额的外币借款产生的差额 公司发生的经营性借款费用 符合条例对利息水平限定条件的 可以直接扣除 为购置 建造和生产固定资产 无形资产而发生的借款 在有关资产购建期间发生的借款费用 应作为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款费用 可在发生当期扣除 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产 其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间 均匀扣除 广告费和业务招待费 广告费 业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超

14、过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 广告费支出应与赞助支出严格区分 纳税人申报扣除的广告费支出 必须符合下列条件 一 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 二 已实际支付费用 并已取得相应发票 三 通过一定的媒体传播 坏账损失 纳税人发生的坏账损失 原则上应按实际发生额据实扣除 纳税人符合下列条件之一的应收账款 应作为坏账处理 一 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收账款 二 债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收账款 三 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔款等 确实无法清偿的应收账款 四 债务人逾期未履行偿债义务

15、 经法院裁决 确实无法清偿的应收账款 五 逾期3年以上仍未收回的应收账款 六 经国家税务总局批准核销的应收账款 其他扣除项目 1 基本养老保险费 基本医疗保险费 基本失业保险费 残疾人就业保障金 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险 可以扣除 缴纳的消费税 营业税 资源税 关税和城市维护建设费 教育费附加等产品销售税金及附加 以及发生的房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等可以扣除 合理的劳动保护支出 可以扣除 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等所发生的支出 发生的资产盘亏 报废净损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 经主管税务机关审核可以扣除 按照经济合同规定支付的违约金 包括银行罚息 罚款和诉讼费可以扣除 其他扣除项目 2 发生的佣金符合下列条件的 可计入销售费用 一 有合法真实凭证 二 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 支付对象不含本企业雇员 三 支付给个人的佣金 除另有规定者外 不得超过服务金额的5