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1、生产性企业基本交易与事项的会计记录 本章内容 1 筹资交易的记录2 投资交易的记录3 购货交易的记录4 生产交易的记录5 销售交易的记录6 其他交易与事项的记录7 利润形成与分配事项的记录 2 学习目标 掌握生产性企业基本交易与事项的内容生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户生产性企业基本交易与事项的会计记录方法 3 关键概念 会计记录分录记录账户记录 4 1 筹资交易的记录 筹资交易的主要内容股权筹资 也称股权融资 接受股东以现金或非现金形式的投资 对外发行股票等债权筹资 也称债务融资 向银行等金融机构借得银行借款 向社会发行债券等 5 一 资本筹资 股权筹资 主要账户设置 实收资本 股本
2、 资本公积 例8 1 朗能公司为上市公司 2日发行A股股票800万股 每股面值1元 市价5元 扣除发行费用100万 实际收到款项3900万元 已存入银行 借 银行存款3900万贷 股本800万资本公积3100万 例8 2 企业A B C D协商各出资200万元 共计800万元 新设F公司 按协议 A B C以货币资金出资 D以X型生产流水线出资 6日 实际收到A B C所出资本 同日 D提供的生产线验收 且其评估价值为280万元 借 银行存款600万固定资产280万贷 实收资本800万资本公积80万 二 负债筹资主要账户设置 短期借款 长期借款 财务费用 例8 3 9日从市建设银行借入1年期贷
3、款150万元 借 银行存款150万贷 短期借款150万 请写出以下业务的会计分录 1 发行5年期债券500000元 债券已经发行完毕 款项存入银行 2 计提本月借款利息10000元 3 本月发生借款利息5000元 直接从银行账户扣除 4 偿还本月的6个月期借款10000元 练习1 新华公司某月发生下列经济交易 1 3日接银行通知 市工商银行借入的1年期贷款3000000元已经到账 2 5日收到云天公司投入的自动化生产设备一台 价值600000元 系追加投资 3 12日公司发行3年期债券8000000元 款项已经全部收到 2 要求对上述经济交易进行确认和计量 并编制会计分录 2 投资交易的记录
4、投资交易的主要内容购买其他公司发行在外的股票 债券等有价证券 以现金或非现金资产对外直接投资等涉及的主要账户各类投资账户 如 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 等 本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理 投资收益 账户 13 2 投资交易的记录 投资交易的会计分录 思考 对外投资是引起哪种经济业务的变化 答 资产内部的一增一减所以会计分录是 投资交易的基本会计分录借 资产贷 资产 14 例8 4 假设某公司2011年9月发生下列经济业务 1 10日购入B公司股票 实际支付50000元 作为交易性金融资产 分录 借 交易性金融资产50000贷 银行存款50
5、000 2 15日 收到被投资公司B公司支付的现金股利20000元 已存入银行 分录 借 银行存款20000贷 投资收益200003 20日 将该股票全部出售 获得价款60000元 已存银行 分录 借 银行存款60000贷 交易性金融资产50000投资收益10000 总结 练习2 新华公司某月发生下列经济交易 1 18日购入长江电力股票200000股 实际支付款项879000元 该股票不准备长期持有 2 24日根据投资协议将价值1200000元的全新生产线投入利民公司 占公司股本的45 3 28日出售长江电力股票50000股 系本月18日购入 实际收到款项298450元 4 30日接银行通知
6、本月短期借款的利息费用1200元已经扣款 2 要求对上述经济交易进行确认和计量 并编制会计分录 3 购货交易的记录 购货交易的主要内容购买固定资产 购买原材料等涉及的主要账户银行存款 库存现金 在途物资 或材料采购 原材料 固定资产等资产类账户应付账款 应付票据等负债类账户 19 一 购货交易的记录1 材料采购 1 材料采购成本的确定基本原则 实际成本计价 回顾 材料采购成本的构成 2 材料采购成本计算6日 从W公司购入甲种材料5000公斤 单价10元 乙种材料10000公斤 单价5元 货款付清 7日 用现金支付甲种材料运输保险费500元 8日 支付两种材料运费3000元 10日 两种材料验收
7、入库 计算要求 确定甲 乙两种材料的总成本和单位成本甲材料总成本 10 5000 500 3000 5 15 51500 元 甲材料单位成本 51500 5000 10 3 元 乙材料总成本 5 10000 3000 10 15 52000 元 乙材料单位成本 52000 10000 5 2 元 会计科目 原材料 资产类科目 核算库存各种材料的收发与结存情况 借方 登记验收入库增加的各种材料的实际成本贷方 登记材料发出减少的实际成本 在途物资 资产类科目 用来核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 借方 登记企业购入的尚未入库在途
8、物资的实际成本 贷方 登记验收入库的在途物资的实际成本 材料入库后 由 在途物资 转为 原材料 所以 本题的会计分录为 6日支付货款借 在途物资 甲材料50000 乙材料50000贷 银行存款100000 7日支付甲材料保险费借 在途物资 甲材料500贷 库存现金500 8日支付运费借 在途物资 甲材料1000 乙材料2000贷 银行存款3000 10日材料入库 结转成本借 原材料 甲材料51500 乙材料52000贷 在途物资 甲材料51500 乙材料52000 补充 材料分录编制原则 1 从材料上看 两种情况 验收入库 原材料 尚未验收入库 在途物资 2 从付款上看 提前支付 预付账款 已
9、经支付 银行存款 尚未支付 应付账款 3 注意增值税的处理 购入材料支付了增值税 为应交税费的减少应记录于应交税费的借方 进项税 例题 单选题 2010 甲公司从乙公司购买原材料一批 合同价款为100000元 增值税率为17 甲公司以银行存款支付全部款项 下列有关甲公司会计处理正确的是 A 借 原材料100000贷 银行存款100000B 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额17000贷 银行存款117000C 借 原材料100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 银行存款117000D 借 原材料117000贷 银行存款117000 正确答案 B 2 固定资产购
10、入 固定资产的入账价值 历史成本 原始价值 回顾 固定资产的入账价值包括哪些部分 例8 5 购入汽车一台 车价30万元 购置税等费用计4 2万元 款项用银行存款付清 借 固定资产34 2贷 银行存款34 2 练习3 宝塔公司某月发生以下经济交易 1 5日购入设备一套 价值46000元 货款暂未支付 2 10日从向阳公司购入A B两种原材料 其中 A材料1000公斤 单价5元 B材料2000公斤 单价8元 货款以支票付清 3 11日以现金支付A B材料运费900元 4 12日挑选整理材料时 发现B材料损坏80元 4 13日所购A B材料验收入库 计算结转其实际成本 2 要求对上述经济交易进行确认
11、和计量 并编制会计分录 4 生产交易的记录 生产交易的主要内容生产产品领用材料 结算和支付职工薪酬 生产车间制造费用的发生 归集和分配 产品完工入库等涉及的主要账户银行存款 库存现金 固定资产 累计折旧 原材料 库存商品等资产类账户应付职工薪酬等负债类账户生产成本 制造费用等成本类账户管理费用等损益类账户典型账户 制造费用和生产成本 29 对应费用科目 生产成本 反应产品实际生产成本的专门账户 直接成本 基本生产车间 制造费用 辅助生产车间的材料 折旧 水电等费用 间接成本 管理费用 管理部门的各项费用 销售费用 销售部门的各项费用 应付职工薪酬 负债类 贷增借减贷方 应该付而没有付的薪酬借方
12、 应该付并且付了的薪酬总之 成本费用的核算 按对象选择对应的会计科目 例8 6 某公司A产品投产 领用甲材料600公斤 实际成本为30000元 请写出会计分录 借 生产成本 A产品30000贷 原材料 甲材料30000 例8 7 2010年4月 ABC公司基本生产车间领用材料250000元 车间管理部门领用原材料20000元 行政管理部门领用原材料l6000元 借 生产成本250000制造费用20000管理费用l6000贷 原材料286000 例8 8 ABC公司本月应付工资总额521500元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为365000元 车间管理人员工资为62500元 企业行政
13、管理人员工资为75800元 销售人员工资为18200元 借 生产成本 基本生产成本365000制造费用62500管理费用75800销售费用l8200贷 应付职工薪酬 工资521500 用现金发放上述工资 借 应付职工薪酬 工资521500贷 库存现金521500 固定资产折旧的核算根据国家有关规定 企业固定资产应按月计提折旧 计提的折旧应当记入 累计折旧 科目 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 对应费用科目 基本生产车间 制造费用 管理部门 管理费用 销售部门 销售费用 在建工程用固定资产 在建工程 经营出租 其他业务成本 例8 9 ABC公司有机器设备一台 原价为200000元 预计可
14、使用l0年 预计净残值率为5 办公楼一幢 原价为1000000元 预计可使用50年 预计净残值率为2 借 制造费用l580管理费用l600贷 累计折旧3180 总结 38 练习4 紫阳公司6月发生下列经济交易 1 5日以现金支付生产车间修理费用200元 2 6日生产甲 乙产品领用C D材料分别为1000公斤和2000公斤 单位成本分别是8元和9元 3 15日支付职工工资70000元 4 30日支付本月水电费120000元 其中 生产车间用水电98000元 公司管理部门用水电22000元 5 30日计算确定本月的工资费用为81000元 其中 生产甲产品职工工资36000元 乙产品职工工资3000
15、0元 车间管理人员工资5000元 公司管理人员工资10000元 2 要求对上述经济交易与事项进行确认和计量 并编制会计分录 5 销售交易的记录 销售交易的主要内容产成品的销售 材料的销售 销售过程中相关费用的发生等涉及的主要账户银行存款 应收账款 应收票据等资产类账户应交税费等负债类账户主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 营业税金及附加等损益类账户注 由于销售交易是企业实现利润的核心环节 因此涉及的损益类账户较多 40 主营业务收入 损益类科目 用于核算销售商品 提供劳务等主营业务的收入借方 登记主营业务收入的减少 销货退回 和转销 贷方 登记实现的销售收入 期末
16、应将余额从本科目的借方转入 本年利润 科目的贷方 结转后无余额 其他业务收入 损益类科目 包括销售材料的收入 出租固定资产的收入 出租无形资产的收入 出租包装物的收入 让渡资产使用权收入 例8 10 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为200000元 增值税税额为34000元 甲公司已收到乙公司支付的货款234000元 并将提货单送交乙公司 该批商品成本为180000元 甲公司应编制如下会计分录 1 收到销售货款时 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 结转销售成本 借 主营业务成本l80000贷 库存商品l80000 例8 11 2010年10月10日 某公司销售原材料60000元 增值税专用发票上注明销售收入l00000元 增值税税额为l7000元 款项已存入银行 该公司应编制如下会计分录 1 出售原材料时 借 银行存款ll7000贷 其他业务收入l00000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转出售包装物成本 借 其他业务成本60000贷 原材料60000 例8 12 支付市电视台
