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1、现金流量表编报与阅读 学习目标 现金流量表应与管理者沟通哪些基本内容 现金流量表的编制基础是什么 利润流与现金流是什么关系 企业为什么可能有利润却没钱花 而亏损却可能有钱花 现金流量分析的重点有哪些 什么样的现金流量结构是合理的 什么样的现金流量结构会隐含风险 隐含什么风险 现金流量表主要内容 现金流量表的概念影响现金流量的因素现金流量的分类现金流量表的作用现金流量表的编制方法现金流量表的阅读技巧现金流量表编制实例 现金流量表的概念 现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表 它以现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动 投资活动和筹资活动的动态情况 反映
2、企业现金流入和流出的全貌 现金现金等价物 注意 现金流量表的概念 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 除特别注明外 本节所指的现金均含现金等价物 影响现金流量的因素 影响现金流量的因素 影响现金流量的因素有经营活动 投资活动和筹资活动等 比如购销商品 提供或接受劳务 投资或收回投资 借入款项或偿还债务等活动 但并不是上述所有的活动都影响现金流量 现金各项目之间的增减变动 不会影响现金流量净额的变动 非现金各项目之间的增减变动 也不会影响现金流量净额的变动 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 会影响现金流量净额的变动 影响现金流量的因素
3、 现金流量的分类 现金流量的分类 影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业除投资和筹资活动以外的所有交易事项 对于工商企业而言包括购买或销售商品 接受或提供劳务 支付工资 支付各种税费等 现金流量的分类 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置 长期资产是指固定资产 无形资产 在建工程 其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 现金流量的分类 现金流量表的作用 现金流量表的作用 现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入
4、和流出的原因 现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力 现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁和纽带 现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息 编制现金流量表 便于和国际惯例相协调 现金流量表的内容和结构 现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 编制现金流量表时 列报经营活动现金流量的方法有两种 直接法和间接法直接法 是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 间接法 是指以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用等有关项目 剔除投资活动 筹资活动对现金流量的影响 据此计算出经营活动产生的现金流量 现
5、金流量表的编制方法 举例 某企业本期发生销售成本20万元 其中15万元已通过银行付清 5万元暂欠 现金支付日常管理费用3万元 当期实现销售收入40万元 其中38万元款项已收存银行 2万元赊销 计提折旧7万元 假设企业无其他业务活动 现金流量表的编制方法 我国企业会计准则规定采用直接法 直接法包含根据账户记录直接编制工作底稿法 T型账户法等方法 编制原则 收付实现制 现金流量表的编制方法 一 根据账户记录直接编制根据账户记录直接编制 可以设置多栏式日记账 包括多栏式现金 银行存款 其他货币资金日记账 在多栏式日记账中按现金流量的类别和项目分设专栏 经营活动产生的现金流量 三项流入四项流出 销售商
6、品 提供劳务收到的现金反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 含收取的销项税额 包括收回当期的销售货款和劳务收入款 收回前期销售货款和劳务收入款 以及转让应收票据所取得的现金收入等 发生销货退回支付的现金应从该项目中扣除 企业销售材料 包装物等也在本项目中反映 现金流量表的编制方法 收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 营业税 所得税 消费税 关税和教育费附加返还款等 这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映 现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映除上述主要项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 购买商品 接受劳务支
7、付的现金本项目反映企业购买材料 商品 接受劳务实际支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额 具体包括 本期购买商品 接受劳务支付的现金 以及本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除 现金流量表的编制方法 支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金 如支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 企业为职工支付的医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险基金 补充养老保险 住房公积金 企业为职工交纳的商业保险金 因解除与职工劳动关系给予
8、的补偿 现金结算的股份支付 以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等 应根据职工的工作性质和服务对象 分别在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 和 支付给职工以及为职工支付的现金 项目中反映 现金流量表的编制方法 支付的各种税费本项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如支付的营业税 增值税 消费税 所得税 教育费附加 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税等 对有关投资项目发生的税金支出 不应列为经营活动现金流量 应在有关投资项目中列示 如交纳的耕地占用税 车辆购置税应在 购建固定资产所支付的现金 项目中反
9、映 本期退回的增值税 所得税等 在 收到的税费返还 项目中反映 个人所得税的归集填列 现金流量表的编制方法 7 支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金 如罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 保险费 经营租赁支付的现金等 其他与经营活动有关的现金 如果金额较大的 应单列项目反映 离退休人员的各项费用在 支付的其他与经营活动有关的现金 项目反映 现金流量表的编制方法 投资活动产生的现金流量 五项流入四项流出 1 收回投资所收到的现金本项目反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等
10、而收到的现金 企业收回的投资款项中包括两部分内容 一是投资本金 二是投资收益 除投资本金在本项目反映外 与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目中反映 不包括债权性投资收回的利息 收回的非现金资产 以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 债权性投资收回的本金 在本项目反映 债权性投资收回的利息 不在本项目中反映 而在 取得投资收益所收到的现金 项目中反映 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映 现金流量表的编制方法 2 取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利 从子公司 联营企业或合营企业分回利润而收到的现金 因债权性投资而取得的现金利息收入 股票股利
11、由于不产生现金流量 不在本项目中反映 包括在现金等价物范围内的债券性投资 其利息收入在本项目中反映 现金流量表的编制方法 处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映出售固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额 本项目还包括固定资产报废 毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等 如处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数 则应作为投资活动现金流出项目反映 列在 支付的其他与投资活动有关的现金 中 现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他
12、营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数 则将该金额填列至 支付其他与投资活动有关的现金 项目中 5 收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与投资活动有关的现金 其他与投资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 现金流量表的编制方法 6 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产 如投资性房地产 支付的现金 包括购买机器设备所支付的现金 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出 为
13、购建固定资产 无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分 在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目中反映 融资租入固定资产所支付的租赁费 在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 分期付款方式购建的固定资产 首次付款支付的现金在本项目反映 以后各期支付的现金 在筹资活动的 支付其他与筹资活动有关的现金 现金流量表的编制方法 7 投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产而支付的现金 以及支付的佣金 手续费等交易费用 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未
14、领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 收到的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 如为负数 应在 收到其他与投资活动有关的现金 项目中反映 9 支付的其他与投资活动有关的现金 项目 除上述各项投资活动以外 企业还会发生一些其他投资活动项目的
15、现金支出 这些支出在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目反映 现金流量表的编制方法 筹资活动产生的现金流量 三项流入三项流出 1 吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用等在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 现金流量表的编制方法 2 借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期 长期借款而收到的现金 以及发行债券实际收到的款项净额 发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额 3 收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收
16、到的其他与筹资活动有关的现金 其他与筹资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 现金流量表的编制方法 4 偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金 包括 归还金融企业的借款本金 偿付企业到期的债券本金等 企业偿还的借款利息 债券利息 在 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 项目中反映 现金流量表的编制方法 5 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金 以及用现金支付的借款利息 债券利息等 不同用途的借款 其利息的开支渠道不一样 如在建工程 财务费用 均应在本项目反映 现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 6 支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映除上述各项筹资活动以外 企业发生一些其他与筹资活动项目有关的现金支出 如 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 融资租赁各期支付的现金 以分期付款方式构建固定资产 无形资产等各期支付的现金 现金流量表的编制方法 编报实例现金流量表编制实例 doc 现金流量表的编制方法 四 补充资料项目的内容及填列 1 将净利润调节为经营活动的现金流量
