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1、现金流量表编制教材例题 一 会计分录 制造费用 18 11400 21 60000 22 1200 26 100000 28 75000本期发生额247600 P291业务 34 生产成本 18 570000 21 300000 22 6000 33 247600本期发生额1123600 一 会计分录 应收账款 6 468000 38 360000 39 5000 P291业务 40 坏账准备 39 5000 期末余额503000 期初余额400000 期初余额8000 期末余额10060 40 二 现金流量表的有关项目 销售商品 提供劳务收到的现金 项目 参考教材P302的公式 计算书中例题
2、的 销售商品 提供劳务收到的现金 项目如下 营业收入净额1 500 000 应收账款期初数400 000 应收账款期末数503 000 应收票据期初数80 000 应收票据期末数0 预收账款期末数0 预收账款期初数0 应收账款非现金收回 应收票据非现金收回 应收票据贴现息24 000 坏账注销5000 坏账回收 应交增值税销项税额 68000 136000 51000 视同销售的销项税额销售商品 提供劳务收到的现金1 703 000 关于 应收账款期初期末数的填法 用不考虑坏账准备的应收账款数假设没扣除坏账准备的应收账款期初数为A0 应收账款期末数为A1 坏账准备期初数为B0 坏账准备期末数为
3、B1 则采用资产负债表应收账款项目期初期末数的填列方法如下 A0 A1 A0 A1 B0 B0 B1 B1 A0 B0 A1 B1 B0 B1 392000 492940 8000 10060 103000或者 A0 B0 B0 A1 B1 B1 392000 8000 492940 10060 400000 503000 参考教材P303的公式 书中例题 购买商品 接受劳务支付的现金 项目的计算过程如下本期营业成本900 000 存货期末数 存货期初数 518710 348200 17690 6500 应付账款期初数 应付账款期末数 760000 675000 应付票据期初数 应付票据期末数
4、 250000 100000 预付账款期末数 预付账款期初数 0 65000 应付账款非现金偿还数 应付票据非现金偿还数 应交增值税进项税额 34000 20283 存货非现金减少 存货非现金增加 100000 570000 11400 购买商品 接受劳务支付的现金624583 工资 18 折旧 26 关于 存货期初期末数的填法 用不考虑存货跌价准备的存货数假设没扣除存货跌价准备的存货期初数为X0 存货期末数为X1 存货跌价准备期初数为Y0 存货跌价准备期末数为Y1 则采用资产负债表存货项目期初期末数的填列方法如下 X1 X0 X1 X0 Y0 Y0 Y1 Y1 X1 Y1 X0 Y0 Y1
5、Y0 三 现金流量表调整分录的编制方法 现金流量表调整分录 实际上是按照利润表和资产负债表项目的顺序 将编报期间发生的全部经济业务 从现金流量的角度出发 重新编制会计分录以各类现金流量账户 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 和 筹资活动的现金流量 替代原来的 库存现金 银行存款 其他货币资金 以及 现金等价物 账户 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 现金等价物 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 一 利润表项目的调整分录 1 分析调整营业收入 方法一 一笔分录版的调整分录 借 经营活动的现金流量 销售商品收到的现金1 703 000应收账款108 000
6、 103000 5000 财务费用24 000贷 营业收入1 500 000应交税费 应交增值税 销项税额 255 000应收票据80 000 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 1 借 经营活动的现金流量 销售商品收到的现金1 732 000应收账款103 000贷 营业收入1 500 000应交税费 应交增值税 销项税额 255 000应收票据80 000 后续调整分录 在P309 6 补上贴现息的调整分录 借 财务费用24 000贷 经营活动的现金流量 销售商品收到的现金24 000 后续调整分录 在P310 12 补上注销坏账的调整分录 借 应收账款 坏账准备 5 000贷 经营活动
7、的现金流量 销售商品收到的现金5 000 2 分析调整营业成本 方法一 一笔分录版的调整分录 借 营业成本900 000应交税费 应交增值税 进项税额 54 283应付票据150 000应付账款85 000存货181 700贷 经营活动的现金流量 购买商品支付的现金624 583预付账款65 000固定资产 累计折旧 100 000应付职工薪酬581 400 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 营业成本900 000应交税费 应交增值税 进项税额 54 283应付票据150 000应付账款85 000存货181 700贷 经营活动的现金流量 购买商品支付的现金624 583预付账款65
8、000 后续调整分录 在P310 14 补上计提折旧的调整分录 借 经营活动的现金流量 购买商品支付的现金100 000贷 固定资产 累计折旧 100 000 后续调整分录 在P311 20 补上应付职工薪酬的调整分录 借 经营活动的现金流量 购买商品支付的现金581 400贷 应付职工薪酬581 400 3 分析调整营业税金及附加 营业税金及附加 30 本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875教育费附加6375 44 结转到本年利润的营业税金及附加21250 本期借方发生额21250 本期贷方发生额21250 应交税费 城市维护建设税 31 用银行存款缴纳城市维护建设税14875 期初余
9、额0 期末余额0 30 本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875 应交税费 教育费附加 31 用银行存款缴纳教育费附加6375 期初余额0 期末余额0 30 本期产品销售应缴纳的教育费附加6375 方法二 多笔分录版的调整分录 借 营业税金及附加21 250贷 经营活动的现金流量 支付的各项税费21 250应交税费 城市维护建设税0应交税费 教育费附加0 4 分析调整销售费用 销售费用 20 用银行存款支付产品展览费15000广告费13000 44 结转到本年利润的销售费用28000 本期借方发生额28000 本期贷方发生额28000 方法二 多笔分录版的调整分录 借 销售费用28 000
10、贷 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金28 000 5 分析调整管理费用 管理费用 18 行政管理人员工资45600 26 计提固定资产折旧20000 27 摊销无形资产80000 28 以银行存款支付管理部门水电费12000 29 以银行存款支付财产保险费67100 44 结转到本年利润的管理费用224700 本期借方发生额224700 本期贷方发生额224700 方法一 一笔分录版的调整分录 借 管理费用224 700贷 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金79 100无形资产 累计摊销 80 000固定资产 累计折旧 20 000应付职工薪酬45 600 方
11、法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 管理费用224 700贷 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金224 700 后续调整分录 在P310 14 补上计提折旧的调整分录 借 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金20 000贷 固定资产 累计折旧 20 000 后续调整分录 在P311 20 补上应计职工薪酬的调整分录 借 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金45 600贷 应付职工薪酬45 600 后续调整分录 在P310 16 补无形资产摊销的调整分录 借 经营活动的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金80 000贷 无形资产 累计摊销 80
12、 000 6 分析调整财务费用 财务费用 24 银行承兑汇票贴现息24000 25 确认短期借款利息22000长期借款利息10500 44 结转到本年利润的财务费用56500 本期借方发生额56500 本期贷方发生额56500 应付利息 14 用银行存款归还短期借款利息10000 期初余额12000 期末余额24000 25 确认短期借款利息22000 长期借款 37 用银行存款归还长期借款本金850 000 期初余额1 800 000 期末余额1 620 500 9 计算工程应计的长期借款利息160 000 7 从银行借入长期借款利息500 000 25 确认长期借款利息10 500 方法一
13、 一笔分录版的调整分录 借 财务费用32 500 调整营业收入时已考虑贴现息24000 贷 筹资活动的现金流量 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金10 000应付利息12 000 期初12000 期末24000 长期借款10 500 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 财务费用56 500贷 经营活动的现金流量 销售商品收到的现金24 000应付利息22 000长期借款10 500 后续调整分录 在P312 22 补上支付利息的调整分录 借 应付利息10 000贷 筹资活动的现金流量 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金10 000 7 分析调整资产减值损失 资产减值损失 40 应收账
14、款计提的坏账准备7060 41 计提存货跌价准备11190 42 计提固定资产减值准备20000 44 结转到本年利润的资产减值损失38250 本期借方发生额38250 本期贷方发生额38250 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 资产减值损失38 250贷 应收账款 坏账准备 7 060存货 存货跌价准备 11 190固定资产 固定资产减值准备 20 000 8 分析调整公允价值变动损益 公允价值变动损益 32 年末交易性金融资产公允价值变动收益2000 44 结转到本年利润的公允价值变动损益2000 本期借方发生额2000 本期贷方发生额2000 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录
15、 借 交易性金融资产2 000贷 公允价值变动收益2 000 9 分析调整投资收益 投资收益 13 收到一项长期股权投资的现金股利 存入银行40000 44 结转到本年利润的投资收益40000 本期借方发生额40000 本期贷方发生额40000 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 投资活动现金流量 取得投资收益所收到的现金40 000贷 投资收益40 000 10 分析调整营业外支出 营业外支出 12 出售一台不需用设备的损失40000 43 盘亏一台设备的损失30000 44 结转到本年利润的营业外支出70000 本期借方发生额70000 本期贷方发生额70000 原来的会计分录 12
16、 借 固定资产清理440 000累计折旧260 000固定资产减值准备100 000贷 固定资产800 000借 银行存款468 000贷 固定资产清理400 000应交税费 应交增值税 销项税额 68 000借 营业外支出40 000贷 固定资产清理40 000 原来的会计分录 36 和 43 借 待处理财产损益30 000累计折旧225 000固定资产减值准备25 000贷 固定资产280 000借 营业外支出30 000贷 待处理财产损益30 000 方法二 教材版 多笔分录版的调整分录 借 营业外支出70 000投资活动的现金流量 处置固定资产收到的现金468 000固定资产 累计折旧 485 000 260 000 225 000 固定资产 固定资产减值准备 125 000 100 000 25 000 贷 固定资产 原价 1 080 000 800 000 280 000 应交税费 应交增值税 销项税额 68 000 11 分析调整所得税费用 所得税费用 45 计算结转所得税费用59600 44 结转到本年利润的所得税费用59600 本期借方发生额59600 本期贷方发生额
