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1、流动负债业务管理 一 金融负债 金融负债的概念与金融资产相对应 金融负债 可理解为货币性的负债 可以分为 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债 1 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2 其他金融负债 包括短期借款 应付票据 应付账款 长期借款 应付债券等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债实际中并不多见 具体会计处理与交易性金融资产类似 以公允价值计量且其变动计入当期损益 公允价值变动损益 这里不再详细阐述 二 1 应付票据 应付票据 科目核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 本
2、科目可按债权人进行明细核算 应付票据分为带息和不带息两种 带息票据的面值就是票据的现值 期末应对尚未支付的应付票据计提利息 计入当期财务费用 票据当期支付时 尚未计提的利息全部计入当期财务费用 不带息应付票据的面值就是到期时的应付金额 二 1 应付票据 2 支付银行承兑汇票的手续费 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 科目 支付票款 借记本科目 贷记 银行存款 科目 3 银行承兑汇票到期 企业无力支付票款的 将应付票据的到期值 转入 短期借款 科目 无法支付的商业承兑汇票 将应付票据的账面价值转入 应付账款 科目 企业应当设置 应付票据备查簿 详细登记商业汇票的种类 号数和出票日期 到期日
3、票面金额 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料 应付票据到期结清时 在备查簿中应予注销 二 2 应付账款 本科目核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 本科目可按债权人进行明细核算 货物与发票账单同时到达 待物资验收入库后 按发票账单登记入账 货物与发票账单不同时到达 月末暂估入账 应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 1 对于对方给予现金折扣的 按发票上记载的应付金额的总额 不扣除折扣 入账 将来获得的现金折扣 直接冲减当期财务费用 1 流动负债涉及的期间少于一年 到期值与现值相差不大 我国会计实务中 一般不按现值计量流动负债 虽然可
4、能高估负债 但符合谨慎性原则 二 3 预收账款 本科目核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 例题 例题3 1 某公司因生产的临时性需要 于20 0年10月1日向银行借入金额为240000元 期限5个月 年利率10 的短期借款 按月预提利息费用 到期一次还本付息 例题3 2 20 0年10月1日 某公司购进一批商品 价款为25641元 增值税4359元 该公司出具一张期限为5个月 利率6 的带息票据 商品已应收入库 例题 例题3 3 20 0年11月1日 某公司购入原材料一批 价款20745元 增值税3527元 企业开
5、出期限6个月的不带息商业承兑汇票 面值25000元 20 1年5月1日票据到期 该公司暂时无力支付 经与债权人协商将转为应付账款 例题3 4 20 0年7月5日 甲公司从乙公司购入材料一批 总价16000元 付款条件为 2 10 1 20 n 30 增值税率17 假定甲公司分别于7月10日 21日和8月3日付款 计算现金折扣时考虑增值税进项税额 甲公司采用总价法编制会计分录 三 职工薪酬 1 职工薪酬的概念职工薪酬 是指企业为获得职工 1 提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 2 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福
6、利等 也属于职工薪酬 应付职工薪酬 科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 略 等进行明细核算 2 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 三 职工薪酬 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费
7、6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 三 职工薪酬 2 职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 即为辞退福利 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 上述 1 和 2 之外的其他职工薪酬 计入当期损益 企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 应当在职
8、工为其提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 并按上述规定处理 三 职工薪酬 3 职工薪酬的计量 1 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 比如 应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费 养老保险费 包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费 应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 以及工会经费和职工教育经费等 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预
9、计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 三 职工薪酬 2 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 即确认收入并结转成本 同时确认应付职工薪酬 企业以外购商品作为非货币性福利发给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费 不确认为收入 计量应计入成本费用的职工薪酬 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对
10、象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 三 职工薪酬 4 辞退福利辞退福利包括 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 辞退福利一般计入管理费用 企业对于自愿接受裁减的建议 应当预计将会接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等 计提应付职工薪酬 说明 企业通过的经济补偿
11、是否为辞退福利 应注意以下两个问题 1 辞退福利应与退休养老金区分开 企业对于辞退福利 在辞退时进行确认和计量 职工在正常退休时获得的养老金 应当在职工原提供服务的会计期间确认和计量 2 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利 不是辞退福利 例题 例题3 5 某企业20 0年4月工资结算汇总表如下 例题 例题3 6 ZEPC公司为一家电脑生产销售企业 有职工100名 其中一线工人85名 总部管理人员15名 20 0年5月 ZEPC公司决定以其生产的电脑作为福利发放给职工 电脑的单位成本10000元 计税价格 公允价值 14000元 增值税率17 要求编制相关会计分录 例题3 7 Z
12、EPC公司为部门经理级别以上的职工每人配备轿车一辆免费使用 共30人 每辆轿车的月折旧额为1000元 该公司还为5名副总经理每人租赁公寓一套免费使用 月租金每套4000元 假定上述费用发生时无法认定受益对象 要求 编制ZEPC公司的有关会计分录 四 应交税费 1 应交税费 科目本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 本科目可按应交的税费项目进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业尚未交纳的税费 期末如为借
13、方余额 反映企业多交或尚未抵扣的税费 四 应交税费 2 增值税的主要账务处理企业在 应交税费 科目下 可以设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细科目 应交增值税 科目可以设置若干专栏进行明细核算 四 应交税费 1 进项税额 企业采购物资等 按应计入采购成本的金额 借记 材料采购 在途物资 或 原材料 库存商品 等科目 按可抵扣的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 按应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 购入物资发生退货做相反的会计分录 2 销项税额 销售物资或提供应税劳务 按营业收入和应收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按专
14、用发票上注明的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 发生销售退回做相反的会计分录 四 应交税费 3 出口产品按规定退税的 借记 其他应收款 科目 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 即将原计入 进项税额 等待抵扣的增值税进行冲减 4 视同销售 企业将自产的 委托加工的货物用于在建工程 职工福利 非应税项目等 企业将自产的 委托加工或购入的货物用于对外投资 对外捐赠 分配给股东等 视同企业的销售行为 按公允价值计算应交增值税的销项税额 1 1 企业购进的材料 商品用于非应税项目时 原进项税额应转出 如果是用企业生产 加工后的
15、货物用于非应税项目 应以公允价值计算应交增值税的销项税额 另外 企业若仅在内部用于非应税项目 如用于在建工程等 仅在内部使用 货物没有流出企业 企业仅交增值税 不确认收入 若货物流出企业 比如发放职工福利 对外投资等 不仅按公允价值交纳增值税 还要确认收入 结转成本 企业发生的捐赠 除了交纳增值税 要确认为营业外支出 四 应交税费 5 进项税额转出 购进货物时若不能直接认定其进项税额是否能抵扣的 可先将其计入 应交税费 应交增值税 进项税额 待确定为不予抵扣项目时 再通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 将其转入其他有关科目 6 转出多交增值税和未交增值税 在 应交税费 科目下设置 未交增
16、值税 明细科目 月末结转当月未交增值税时 借记 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷记 应交税费 未交增值税 月末结转当月多交的增值税 借记 应交税费 未交增值税 贷记 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 科目 四 应交税费 7 交纳本月的增值税 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 贷记 银行存款 科目 交纳上期未交的增值税 借记 应交税费 未交增值税 贷记 银行存款 等科目 说明 企业 小规模纳税人 1 以及购入材料不能抵扣增值税 2 的 发生的增值税计入材料成本 借记 材料采购 在途物资 等科目 贷记 应交税费 科目 期末 应交税费 应交增值税 如果有余额一般是在借方 因为未交增值税已经转出 借方余额反映企业尚未抵扣的增值税 应交税费 未交增值税 余额一般在贷方 反映企业尚未交纳的增值税 2 购入用于应税项目但无有效抵扣凭证 增值税专用发票 完税凭证 免税农产品或收购废旧物资的收购凭证 运输发票等 的 或购入用于非应税项目的 支付的增值税不得抵扣 计入货物成本 四 应交税费 但在实际处理以及考试练习中 往往不出现 未交增值税 科目 应交增值税 的贷方余额直接反映尚未交纳的增
