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1、1 第三章应收款项 应收款项 是指企业在正常经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的权利 主要包括应收账款 应收票据 和其他应收款等 应收款项是企业金融资产的一部分 第一节应收账款第二节应收票据第三节应收款项披露 第一节应收账款 一 应收账款的含义 应收账款 指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 应收账款是指因销售活动而形成的债权 不包括应收职工欠款 应收债务人的利息等其他应收款 应收账款是指流动资产性质的债权 不包括长期的债权 如长期债券等 应收账款是指本企业应收客户的款项 不包括本企业付出的各类存出保证金 如投标保证金 租入保证金等 应收账款一般于销售 收入实现 时入账 入
2、账金额一般根据实际发生的交易价格确认 它包括发票金额和代购货方垫付的运杂费 同时应考虑销售折扣以及销售退回和折让 商业折扣 就是在实际销售商品 产品或提供劳务时 从价目单的报价中给予的折扣 折扣后的余额作为发票价格 现金折扣 是企业为了尽早收回货款 鼓励客户提前还款而给予对方的一种优惠 通常为 2 10 N 30 或 2 10 1 20 N 30 二 应收账款的确认 例3 1 海康公司销售产品一批 发票价格10000元 现金折扣条件为 2 10 N 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 采用总价法 1 确认销售收入和应收账款 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交
3、税费 应交增值税 销项税额 1700 2 折扣期内收到货款 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 三 坏账的确认 坏账 是指无法收回的应收账款 由于发生坏账而使企业蒙受的损失 称为坏账损失 坏帐会计处理方法有直接转销法和备抵法 例3 2 海康公司2007年度赊销收入500000元 2008年确认其中2400元应收某公司货款收不回来 直接转销法 指在坏账实际发生时 作为损失计入期间费用 同时冲销应收账款的方法 直接转销法不符合配比原则 根据配比原则 2008年确认的坏账损失应该提前到2007年入账 续 例3 2 设海康公司2007年末应收账款账户余额500000元 按备抵法
4、处理 计提坏账准备比例为5 计提金额 500000 5 2500元 1 2007年末计提坏账准备 备抵法 是在销售实现的当期计提坏账准备 同时将坏账损失计入当期费用的处理方法 2 2008年确认2400元某公司货款收不回来 3 如果2007年计提坏账准备前 应收账款贷方余额4000元 销货百分比法 以赊销净额 扣除折扣 折让退回 的一定百分比作为估计坏账损失的金额 账龄分析法 根据应收账款拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率 从而估计坏账损失的数额 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额 估计坏账损失的金额的方法 例3 3 海康公司2007年12
5、月31日应收账款明细账有关内容如下 据估计尚未收现应收账款的坏账比率为 过期1 30天为4 过期31 60天为6 过期61 90天以上为8 过期90天以上为20 所有销货最长的信用期间为30天 在此期间坏账比率为1 应收账款账龄分析及坏账计算分析表 第二节应收票据 应收票据 是指商品交易过程中所取得的尚未到期兑现的商业票据 在我国目前特指商业汇票 商业汇票根据承兑人的不同分成银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收票据比应收账款具有更强的流通性 可以背书转让 应收票据比应收账款具有更强的偿还特征 一 应收票据的含义 二 应收票据的确认 通常将一年定为360天 一月定为30天 如180天期限的票据 折算
6、成0 5年或6个月期限到期 对按月计算的票据 以到期月份的同一天为票据的到期日 如5月2日出票 期限2个月的票据 到期日为7月2日 对按天数计算的票据 应从出票日起按实际经过天数计算 如3月8日出票 期限为30天的票据 到期日为4月7日 即3月份23天 31 8 再加上4月份7天 持有应收票据的企业 在其到期之前 将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现 贴现期 贴现日至票据到期日实际天数 1贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 票据到期价值 贴现息 例3 4 海康公司收到购货单位交来2007年11月1日签发的票面利率为6 的商业票据一张 金额23000元 期限6个月 12月2日公司
7、持汇票向银行申请贴现 年贴现率5 该票据到期日为2007年5月1日 贴现期为150天 2000年12月29天 2001年1月31天 2月28天 3月31天 4月30天 5月1天 到期值 23000 1 6 6 12 23690元贴现息 23690 5 150 360 493 54元贴现净额 23690 493 54 23196 46元 根据 票据法 的规定 如果票据到期时付款人没有付款 背书人海康公司将负连带责任 海康公司2007年年报 已贴现应收票据23000元应作为或有事项在会计报表附注中披露 或有事项 2007年12月2日 本公司将一张未到期的商业承兑汇票向银行申请贴现 贴现票据本息23
8、690元 2007年5月1日到期 开户银行到期不能收到付款时 本公司负有付款的连带责任 票据背书转让以及应收账款让售 详见 金融资产转移 准则的内容 第三节应收款项披露 同仁堂公司2008年应收款项披露应收款项会计政策应收款项应收款项包括应收账款 其他应收款等 本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收账款 按从购货方应收的合同或协议价款的公允价值作为初始确认金额 应收款项采用实际利率法 以摊余成本减去坏账准备后的净额列示 对于单项金额重大的应收款项 当存在客观证据表明本公司将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时 根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额 单独进行减值测试 计提坏账准备 本
9、公司单项金额重大的应收款项标准 余额为1200万元以上的应收账款 余额为1200万元以上的其他应收款 对于单项金额非重大的应收款项 与经单独测试后未减值的应收款项一起按信用风险特征划分为若干组合 根据以前年度与之相同或相类似的 具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为基础 结合现时情况确定以下各项组合计提坏账准备的比例 据此计算当期应计提的坏账准备 本公司向金融机构转让不附追索权的应收账款 按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 应收票据应收账款A 按风险分类 B 按账龄分类C 坏账准备D 截至2008年12月31日 应收账款中无持有本公司5 含5 以上表
10、决权股份的股东欠款 E 截至2008年12月31日 本公司应收账款欠款金额前五名合计99 547 743 85元 占应收账款总额比例26 07 其他应收款A 按风险分类 B 按账龄分类C 坏账准备D 截至2008年12月31日 其他应收款中无持有本公司5 含5 以上表决权股份的股东欠款 E 截至2008年12月31日 本公司其他应收款欠款金额前五名合计2 414 086 33元 占其他应收款总额比例13 03 预付款项说明 1 截至2008年12月31日 本公司账龄超过一年的预付款项1 048 667 50元 主要为采购药材的预付款项 2 截至2008年12月31日 预付款项中不存在预付持有本公司5 含5 以上表决权股份股东的款项
