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1、第2章增值税的核算 2 1增值税概述2 2增值税应纳税额的计算2 3增值税会计核算基础2 4增值税进项税额的核算2 5增值税销项税额的核算2 6增值税缴纳与减免的核算2 7出口退税的核算2 8小规模纳税人增值税的核算2 9增值税的纳税申报与缴纳 第一节增值税概述 一 增值税的概念二 增值税的类型三 增值税的征税范围四 增值税的纳税人五 增值税税率和征收率六 税收优惠 一 增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税 二 增值税的类型 一 生产型增值税 二 收入型增值税 三 消费型增值税 三 增值税的征税范围 一 增
2、值税征税范围的一般法律规定 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 三 增值税的征税范围 二 增值税征税范围的特别法律规定1 视同销售货物的法定行为 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物用于投资 提供给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消
3、费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 三 增值税的征税范围 2 混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 非应税劳务 是指属于应缴营业税的劳务 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 三 增值税的征税范围 3 兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或者不能准确核算的 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 三 增值税的征税范围 4 属于征税范围的其他项目 1 货物期货 包
4、括商品期货和贵金属期货 2 银行销售金银的业务 3 典当业销售的死当物品 寄售业代销的寄售物品 4 集邮商品 如邮票 明信片 首日封的生产 调拨 以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品 5 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 6 单独销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关的电信劳务服务的 三 增值税的征税范围 5 不征收增值税的项目 1 融资租赁业务 2 供应或开采未经加工的天然水 3 邮政部门销售集邮商品 发行报刊 4 体育彩票发行收入 5 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关的电信劳务服务 6 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设
5、工厂 车间在建筑现场制造的预制构件 直接用于本单位或本企业建筑工程的 7 因转让著作所有权而发生的销售电影母片 录像带母带 录音磁带母带的业务 四 增值税的纳税人 增值税纳税人指在境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 增值税的纳税人从税法地位和税款计算的角度可以分为两大类 即一般纳税人和小规模纳税人 四 增值税的纳税人 一 小规模纳税人小规模纳税人 是指年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算制度不健全 不能按规定报送有关资料的增值税纳税人 小规模纳税人的年销售额标准为 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的
6、纳税人 年应税增值税销售额在100万元以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税增值税销售额在180万元以下的 个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 即使年应税销售额超过小规模纳税人的标准 也视同小规模纳税人纳税 四 增值税的纳税人 二 一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准 会计核算制度健全的企业和企业性单位 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续 以取得法定资格 已开业的小规模企业 其年应税销售额超过小规模纳税人标准的 应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续 个体经营者符合条件的 经省级国家税务局批准 可以认定为一般纳税人 对于小规模生产企业 只要
7、会计核算健全 能够准确提供会计核算资料 年应税销售额不低于30万元的 经主管税务机关批准 可以认定为增值税的一般纳税人 但从1998年7月1日起 凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业 无论其会计制度是否健全 均应按照小规模纳税人征收增值税 五 增值税税率和征收率 一 基本税率纳税人销售或者进口货物 除规定的适用低税率以外 税率为17 提供加工 修理修配劳务 税率为17 五 增值税税率和征收率 二 低税率纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药
8、农机 农膜 5 农产品 6 金属矿采选产品 非金属矿采选产品 7 国务院规定的其他货物 五 增值税税率和征收率 三 零税率纳税人出口货物 税率为零 但国务院另有规定的除外 五 增值税税率和征收率 四 适用6 征收率1 工业企业小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的 征收率为6 2 对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土 按规定应征收增值税的 自2000年1月1日起按6 的征收率缴纳增值税 3 一般纳税人生产下列货物 可按简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 1 县以下小型水力发电单位生产的电力 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦
9、石灰 4 原料中掺有煤矸石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 生产的墙体材料 5 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 6 销售自来水 五 增值税税率和征收率 五 适用4 征收率1 从1998年7月1日起 商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6 调减为4 2 寄售商店代销寄售物品 典当业销售的死当物品 自1998年8月1日起 增值税征收率由6 调减为4 3 对拍卖 委托拍卖增值税应税货物 向买方收取的全部价款和价外费用 按4 的征收率征收增值税 4 对卫生防疫站调拨生物制品和药械 可按4 征收率征收增值税 六 税收优惠 一 增值税的免税
10、规定 中华人民共和国增值税暂行条例 规定下列项目免征增值税 1 农业生产者销售的自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 来料加工 来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 销售的自己使用过的物品 六 税收优惠 二 增值税税收优惠的其他规定1 纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的 免征增值税 自2003年1月1日起 增值税起征点的幅度规定如下 1 销售货物的起征点为月销售额2000 5000元 2 销售应税劳务的起征点为月销售额1500
11、 3000元 3 按次纳税的起征点为每次 日 销售额150 200元 六 税收优惠 2 纳税人兼营免税 减税项目的 应当单独核算免税 减税项目的销售额 未单独核算销售额的 不得免税 减税 第二节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳增值税额的计算二 小规模纳税人及特定货物销售行为应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳增值税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 一般纳税人应纳增值税额的计算 一 销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率
12、计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为 销项税额 销售额 适用税率 一 一般纳税人应纳增值税额的计算 1 一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 2 特殊销售方式下的销售额 1 折扣销售 销售折扣 销售折让 销售退回在采用折扣销售 销售折扣 销售折让 销售退回等不同销售方式下 销售额的确定方法也不同 2 特殊销售方式下的销售额 2 以旧换新销售采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 2 特殊销售方
13、式下的销售额 3 以物易物销售以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 2 特殊销售方式下的销售额 4 出租 出借包装物纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 但对逾期 以一年为期限 包装物押金 无论是否退还均并入销售额征税 2 特殊销售方式下的销售额 5 自己使用过固定资产的销售自2002年1月1日起 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 一律按4 的征收率计
14、算税额后再减半征收增值税 不得抵扣进项税额 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的 按照4 的征收率计算税额后再减半征收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车 游艇 按照4 的征收率计算税额后再减半征收增值税 3 特殊销售行为下的销售额 1 视同销售货物行为的销售额的确定税法规定 对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 3 特殊销售行为下的销售额 2 混
15、合销售行为销售额和兼营非应税劳务销售额的确认根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 纳税人的混合销售行为或兼营非应税劳务行为按规定属于征收增值税的 其销售额应是货物和非应税劳务销售额的合计 该非应税劳务销售额应视为含税销售额处理 且混合销售行为或兼营非应税劳务行为所用购进货物的进项税额 符合规定的 准予从销项税额中抵扣 4 含税销售额的换算 一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时 必须将其换算为不含税的销售额 将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为 不含税销售额 含税销售额 1 税率 二 进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额
16、 二 进项税额的计算 进项税额转出 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 凭专用扣税凭证抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 2 通过法定扣除率计算扣除在某些情况下 购进货物无法取得专用的扣税凭证 税法规定了三种特殊业务准予计算进项税额并从销项税额中抵扣的政策 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 3 特殊规定 企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备 可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中扣除 在东北三省一市从事装备制造业 石油化工业 冶金业 船舶制造业 汽车制造业 农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人 从事军品或高新技术产品生产的企业 购入固定资产的进项税可以抵扣销项税额 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 纳税人购进货物或接受应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证未按照规定注明增值税额及其他有关事项的 2 购进固定资产 适用东北试点改革政策除外 3 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 4 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 5 用于集体
