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1、特殊项目审计 一 期初余额的审计 1 注册会计师首次接受被审计单位委托的情况 被审计单位首次接受审计 被审计单位更换注册会计师 2 首次接受委托涉及的会计报表余额 或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据 注册会计师应进行适当的审计 一 期初余额的审计 3 期初余额的含义 是所审计会计期间期初已存在的余额 反映了前期交易 事项及其会计处理的结果 与注册会计师首次接受委托相联系 4 注册会计师应保持应有的职业谨慎 充分考虑期初余额对所审会计报表的影响程度 以确定期初余额的审计范围 一 期初余额的审计 5 期初余额审计的含义 注册会计师对会计报表进行审计 是对被审计单位所审计会
2、计报表发表审计意见 一般无需专门对期初余额发表审计意见 虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见 但是要对期初余额进行适当审计 因为期初余额是本期会计报表的基础 注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响 以决定发表审计意见的类型 一 期初余额的审计 6 与前任会计师取得联系 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计 后任会计师应征得被审计单位的同意后 与前任会计师取得联系 以获取必要的审计证据 查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项 如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型 上一期间的审计计划及其总结 上一期间的管理建议书要点等 一 期
3、初余额的审计 7 期初余额的审计目标和审计程序 审计目标A证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 B证实上期期末余额是否正确结转至本期 或者已恰当地重新表述 C证实上期适用的会计政策是否恰当 是否一贯遵循 变更是否合理 D证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 一 期初余额的审计 7 期初余额的审计目标和审计程序 审计程序A 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当 是否一贯运用 如有变更 是否已作适当处理和充分披露 如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致 注册会计师在执行期初余额审计时 应提请被审计单位进行调整或予以披露 B 了解上期会计报表是否经过其他会计
4、师事务所审计 C 关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告 若是 应特别注意其中与本期会计报表有关的部分D 如实施上述审计程序仍不能获取充分 适当的审计证据 前期会计报表未经独立审计时 应再实施下列审计程序 一 期初余额的审计 a 询问被审计单位管理当局 有关对本期经营有重要影响的事项 政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项 b 审阅上期会计记录及相关资料 注意合法性 公允性 一贯性 C 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实 例如 本期应收账款的收回或应付账款的支付 即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据 d 其他适当的实质性测试程序 e 初次接受国有企业委托 如前
5、期会计报表未经审计 应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复 f 结合上述审计结果 形成对期初余额的审计结论 并确定其对本期审计意见类型的影响 特殊项目审计 1 或有事项的种类 你知道吗 1 或有事项的种类 二 或有事项审计 2 或有事项的审计特点许多或有事项的审计 往往作为其他审计事项的一个组成部分 而不是临近审计工作结束时 作为一个单独的部分来审计的 即使单独核实或有事项 也是在审计工作结束前的一段时期进行 以确保核实的正确性 在临近审计工作结束时 注册会计师如果对或有事项进行审计 多数也是复核 而非初次关注 或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项 其他审计项目的审计主要在于核实已
6、记录的资料的正确性 二 或有事项审计 3 审计目标是否存在 确认和计量是否符合规定 披露是否恰当 二 或有事项审计 4 审计程序 向被审计单位管理当局询问其确定 评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序 向被审计单位管理当局索取下列资料 作必要的审核和评价 A 被审计单位管理当局的书面声明 保证其已按照有关规定 对其全部或有事项作了反映 B 被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证 C 被审计单位与银行之间的往来函件 D 被审计单位的债务说明书 二 或有事项审计 4 审计程序 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告 向与被审计单位有业务往来的银
7、行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书 审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 确定是否存在或有事项的记录 复核现存的审计工作底稿 查找任何可以说明潜在或有事项的资料 寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺 并向被审计单位管理当局询问 确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当 三 期后事项的审计 期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见 期后事项与资产负债表日后事项有不同吗 三 期后事项的审计 1 期后事项的定义和种类期后事项指资产负债表日至审计报告日发生的事项 以及审计报告日后发现的事实 注意区别 期后时期与资产负债表日后事项 日
8、后时期 第一时段期后事项 第二时段期后事项 第三时段期后事项 资产负债表日 审计报告日财务报表批准日 财务报表报出日 三 期后事项的审计 1 期后事项的定义和种类期后事项的种类 为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 资产负债表日后事项的种类 三 期后事项的审计 2 期后事项的审计目标 确定期后事项是否存在 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项的处理是否恰当 注意区分 期后事项的 存在 与账户余额的 存在 存在 一词含义不同 3 注册会计师对三个时段期后事项的不同责任 不同时段CPA对期后事项的责任 三 期后事项的审计 4 审计
9、程序 结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计 专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序 取得被审计单位管理当局和其他律师的声明书 期后事项的审计程序 三 期后事项的审计 5 期后事项对审计报告的影响 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项 应当根据其类型分别处理 A对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 提请被审计单位调整会计报表 B对虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 提请被审计单位在会计报表有关附注中适当披露 如果被审计单位不接受调整或披露建议 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 三 期后事项的审计 5 期后事项对审计报告的影响 注
10、册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项 应当及时与被审计单位管理当局讨论 必要时 还应追加适当的审计程序 以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度 如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序 并已作适当处理 注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期 A可以签署双重报告日期 即保留原来审计报告日 并就该期后事项注明新的审计报告日 B可以延伸审计报告日期 即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日 注册会计师审计准则第1332号 期后事项 双重审计报告日期举例 双重审计报告日期举例 资产负债表日 2006年12月31日
11、审计报告日 2007年3月12日期后事项情况 2007年3月15日 应收账款客户山峰公司破产清算工作结束 收到款项12万元 2006年12月31日账面相关账户余额如下 应收账款 山峰公司117万元坏账准备 应收账款 山峰公司70万元被审单位向注册会计师沟通了以上情况 并调整了相关会计报表项目 注册会计师对该事项进行了审计 中国注册会计师 王晓川中国注册会计师 张先勇除应收账款项目外均为2007年3月12日应收账款项目2007年3月15日 九 期后事项的审计 5 期后事项对审计报告的影响 注册会计师的责任注册会计师对期后事项审计时 其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限 注册会计师没有责任实
12、施审计程序或进行专门询问以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项 但应对其知悉的期后事项予以关注 并实施相应审计程序 被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项 延长外勤工作结束日的做法 全面扩大了注册会计师的审计范围 注明双重日期的做法 仅在特定项目上扩大了审计范围 期后事项对审计意见的影响 课堂练习资产负债表日 2006年12月31日审计报告日 2007年3月12日财务报表报出日 2007年3月17日 课堂练习资产负债表日 2006年12月31日审计报告日 2007年3月12日财务报表报出日 2007年3月17日 二 终结审计 一 编制审计差异调整表和试算
13、平衡表 二 评价审计结果 三 与治理层和管理层沟通 四 完成项目质量控制复核 一 编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异是在完成按业务循环进行的控制测试 财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后 发现的被审计单位的会计处理方法与 企业会计准则 的不一致 审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定汇总 并建议被审计单位进行调整 这一对审计差异内容的初步确定并汇总直至形成 已审计的财务报表 的过程 主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的 审计差异 重分类错误 不需调账户 只要调报表 核算错误 需要调整账户 建议调整的不符事项 重要错误 不建议调整的不符事项 错误不重要 审计差异的
14、类别 1 建议调整的不符事项 1 单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平 2 单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目层次重要性水平 但性质重要的 比如涉及到舞弊与违法行为的核算错误 影响收益趋势的核算错误 股本项目等不期望出现的核算错误 2 未调整不符事项单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目层次重要性水平 并且性质不重要的 但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性 划分建议调整的不符事项与未调整不符事项 重分类错误 调整分录汇总表 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 重分类分录汇总表 未更正错报汇总表 一 编制审计差异调整表和试算平衡表 1 建议调整的不符事项会计报表项目
15、存在重要错误 单笔误差超过会计报表项目层次重要性水平 或金额虽未超过项目层次重要性水平 但性质重要 应编制调整分录调整账户和报表 调整分录汇总登记在 调整分录汇总表 中 其基本格式如下 调整分录汇总表 客户 编制人及日期 索引号 会计期间 复核人及日期 页次 2 不建议调整的不符事项 会计报表项目存在不重要错误 金额未超过会计报表项目层次重要性水平 性质也不重要 可不必编制调整分录调整账户和报表 但考虑到如果不需调整的不符事项过多 其累计错误可能较大 故应将不需调整的不符事项汇总登记在 未调整不符事项汇总表 中 其基本格式如下 未调整不符事项汇总表 客户 编制人及日期 索引号 会计期间 复核人
16、及日期 页次 3 重分类误差 在编制会计报表时要求对一些项目重新分类 因此要编制重分类分录 通常只有资产负债表才要求编制重分类分录 重分类分录只要求调整报表 不需调整账户 为了汇总重分类分录 要编制 重分类分录汇总表 其基本格式如下 重分类分录汇总表 客户 编制人及日期 索引号 会计期间 复核人及日期 页次 4 编制试算平衡表 调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成 再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿 会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准 两种试算平衡表格式如下 资产负债表试算平衡表工作底稿 客户 编制人及日期 索引号 会计期间 复核人及日期 页次 利润及利润分配表试算平衡表工作底稿 客户 编制人及日期 索引号 会计期间 复核人及日期 页次 知识点练习 多选题 1 注册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符事项时 应当考虑的因素是 A 核算误差的数量B 核算误差的金额C 核算误差的性质D 核算误差产生的原因 答案 BC 多选题 2 运用审计重要性原则 对审计中发现的某项核算误差 若重要性水平不超过会计报表层次重要性水平 则可能
