《精编》注册会计师管理基本培训

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1、审计学 第二章注册会计师管理 第一节注册会计师第二节会计师事务所第三节注册会计师协会第四节注册会计师的行业管理注 本章内容可以自学为主 第一节注册会计师 本节主要内容 注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育 第二节会计师事务所 本节主要内容 会计师事务所的设立与审批会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接 第三节注册会计师协会 本节主要内容 中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构地区注册会计师协会外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介 第四节注册会计师的行业管理 本节主要内容 注册会计师行业管理概述外国注册

2、会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理 第三章注册会计师执业准则 第一节注册会计师执业准则概述第二节注册会计师业务准则第三节会计师事务所质量控制准则第四节注册会计师职业道德规范 第一节注册会计师执业准则概述 本节主要内容 注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则基本体系注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则 第一节注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则的作用 为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的信任有助于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养 第一节注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系 中国注册会计师

3、执业准体系 注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业准则 第一节注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系 重点掌握 第二节注册会计师业务准则 本节主要内容 注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师审计准则注册会计师审阅准则注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师相关服务准则 第二节注册会计师业务准则 注册会计师鉴证业务基本准则 目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则 的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业务的目标和要素 确定审计准则 审阅准则和其他业务准则适用的业务类型 内容阐述了鉴证业务的定义与目标 业务承接 鉴证业务三方关系 鉴证对象

4、标准 证据 鉴证报告等要素 第二节注册会计师业务准则 注册会计师审计准则 一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计 第二节注册会计师业务准则 注册会计师审阅准则 目的规范注册会计师财务报表审阅业务主要内容 审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告 第二节注册会计师业务准则 注册会计师其他鉴证业务准则 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核 第二节注册会计师业务准则 注册会计师相关服务准则 对财务信息执行商定程序代编财务信息 第三节会计师事务所质量控制准则 业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道

5、德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控 一 质量控制制度的目的和要素 一 质量控制制度的目的会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则 制定质量控制制度 以合理保证 1 会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定 过程 2 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 结果 二 质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序 1 对业务质量承担的领导责任 2 职业道德规范 3 客户关系和具体业务的接受与保持 4 人力资源 5 业务执行 6 业务工作底稿 7

6、 监控 二 对业务质量承担的领导责任 一 对主任会计师的总体要求 会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 二 树立质量至上的意识 三 委派质量控制制度运作人员 经验 能力 权限 要求承担质量控制制度运作责任的人员具有足够 适当的经验和能力 是为了使其能够识别和了解质量控制问题 要求具有必要的权限 是为了保证其能够实施质量控制政策和程序 三 职业道德规范 一 遵守职业道德规范的总体要求 制定和实施政策和程序 合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范 基本原则 客观 公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为值得说明的是 执行鉴证业务还应当遵守独立性要求 二 遵守职业道德规范的具

7、体措施 三 满足独立性要求 四 客户关系和具体业务的接受与保持 一 接受与保持客户关系和具体业务的总体要求会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序 以合理保证只有在下列情况下 才能接受或保持客户关系和具体业务 1 已考虑客户的诚信 没有信息表明客户缺乏诚信 2 具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 3 能够遵守职业道德规范 二 考虑客户的诚信情况 1 考虑的主要事项 1 客户主要股东 关键管理人员 关联方及治理层的身份和商业信誉 2 客户的经营性质 3 客户主要股东 关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 4 客户是否过分考虑将会计师事务所的收

8、费维持在尽可能低的水平 5 工作范围受到不适当限制的迹象 6 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 7 变更会计师事务所的原因 2 获取相关信息的途径 五 人力资源 一 人力资源管理的总体要求 二 人力资源管理的要素1 招聘 2 业绩评价 3 人员素质 4 专业胜任能力 5 职业发展 6 晋升 7 薪酬 8 人员需求预测 三 项目组的委派会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人 六 业务执行 一 指导 监督与复核 二 咨询 三 意见分歧 四 项目质量控制复核 七 业务工作底稿 一 底稿的归档要求 及时归档 归档期限适当 A 鉴证业务的归档期限为业务报告日后60天内B 针对客户同一财

9、务信息执行不同业务时的归档要求 二 底稿的管理要求 1 安全保管并保密 2 保证完整性 3 便于使用和检索 4 执行规定的保存期限鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年 三 底稿的所有权 属于会计师事务所 八 监控 一 监控的基本要求1 监控人员 要具备胜任能力2 监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性3 监控方法 包括持续考虑和评价本所的质量控制制度 如定期选取已完成的业务进行 检查 二 实施 检查 程序 1 检查的周期 必须周期性地选取已完成的业务进行检查 周期最长不得超过3年 在每个周期内 应对每1个项目负责人的业务至少选取1项进行检查 2 检查的组织方式 包括对单项业务检查

10、时间的安排3 确定检查的时间 人员与范围A 检查时间 可以不事先告知相关项目组 B 检查人员的客观性 参与业务执行或项目质量控制复核的人员 不应承担该项业务的检查工作 C 确定检查的范围 可以考虑外部独立检查的范围或结论 但这些检查并不能替代自身的内部监控 五 监控结果的处理 会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果 传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员 第三节注册会计师职业道德规范 一 注册会计师职业道德规范概述1992年发布了 中国注册会计师职业道德守则 试行 1996年12月26日 经财政部批准 发布了 中国注册会计师职业道德基本准则 2002年6月25日 为解决

11、注册会计师职业中违反职业道德的现象 发布了 中国注册会计师职业道德规范指导意见 于2002年7月1日起施行 中国注册会计师职业道德规范指导意见 分为两个层次 一是基本原则 二是具体要求 二 注册会计师职业道德基本原则 一 独立 客观 公正1 独立 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 独立性 是指实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立 是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响 公正执业 保持客观和专业怀疑 形式上的独立 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性 客观性或专业怀疑受到损害 2 客观注册会计师应当力求公正 不因成见或偏见 利益冲

12、突和他人影响而损害其客观性 3 公正公正不仅仅指诚实 还有公平交易和真实的含义 二 专业胜任能力和应有关注 1 专业胜任能力 专业胜任能力 既要求注册会计师具有专业知识 技能和经验 又要求其经济 有效地完成客户委托的业务 如果注册会计师缺乏足够的知识 技能和经验提供专业服务 就构成了一种欺诈 2 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎 以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性 并对产生怀疑的证据保持警觉 三 保密注册会计师在签订业务约定书时 应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密 四 职业行为注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉 不得有任何损害职业形象的行为 这一义务要求注册

13、会计师履行对社会公众 客户和同行的责任 五 技术准则注册会计师应当遵守以下技术准则 1 中国注册会计师执业准则 2 企业会计准则 3 与执业相关的其他法律 法规和规章 三 注册会计师职业道德规范具体要求 独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告 业务招揽和宣传 一 独立性 1 独立性的含义 实质上独立 形式上独立 独立性是客观性 公正性的基础 2 可能损害独立性的因素 1 经济利益 2 自我评价 3 关联关系 4 外界压力 经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 收费主要来源于某一鉴证客户过分担心失去某项业务 与

14、鉴证客户存在密切的经营关系 对鉴证业务采取或有收费的方式 可能与鉴证客户发生雇佣关系 自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 例如 提供财务软件服务 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 例如 代为编制会计报表 关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会

15、计师与鉴证客户长期交往 一般不超过连续5年 接受鉴证客户或其董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 判断 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B注册会计师未予以回避 外界压力 在重大会计 审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 受到有关单位或个人不恰当的干预 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 判断 由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1 3 导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本 ABC会计师事务所决定不再对V公司下属2个重要的销售分公司进行审计 并以审计范围

16、受限由出具了保留意见的审计报告 3 会计师事务所防范措施 1 会计师事务所自身制度和程序中的防范措施 总体上的防范措施会计师事务所的高级管理人员重视独立性 并要求鉴证小组成员保持独立性 制定有关独立性的政策和程序 包括识别损害独立性的因素 评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 2 会计师事务所在承办具体鉴证业务时 维护独立性的措施 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 定期轮换项目负责人及签字注册会计师 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组 4 业务期间 会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起 至出具鉴证报告之日止 除非预期鉴证业务会再度发生 如果鉴证业务会再度发生 鉴证业务期间的结束应