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1、第五章 投资第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的确认交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的交易性金融资产。其特点是，企业持有该投资的时间短，以赚取差价为目的。满足下列条件之一的金融资产，应确认为交易性金融资产投资：1取得该金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 2该投资属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3属于衍生工具。交易性金融资产范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。二、交易性金融资产的计量（一）初始计量初始计量 初始计量是指企业取
2、得一项交易性金融资产投资时，应按照取得该项投资时的公允价值作为初始投资成本，相关的交易税费在取得时计入当期损益。企业在取得交易性投资时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产投资的初始投资成本。后续计量 后续计量是在持有期内对投资价值的再计量。企业应当按照公允价值对交易性金融资产投资进行后续计量，且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用。交易性金融资产投资的后续计量，是在资产负债表日按公允价值对原账面的金额进行的调整。三、交易性金融资产账户的设置 “交易性金融资产”账户的设置 为了总括地反映企业交易性金融资产投
3、资，应当设置“交易性金融资产”总账账户，总括地反映交易性金融资产投资的增减变动情况及其变动的结果。该账户应按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细账户。 “交易性金融资产成本” 明细账户的设置。该明细账户用来反映交易性金融资产的初始成本的增减变化及其结果。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，作为初始投资成本；贷方登记出售交易性金融资产的初始投资成本，余额在借方表示企业持有的交易性金融资产投资的初始成本。该明细账按用途和结构来分类，属于反映原始数据的被调整类账户。“交易性金融资产公允价值变动”明细账户的设置。为了总括反映交易性金融资产投资的期末公允价
4、值，而设置账户。该明细账户用来反映本期与上期末两个资产负债表日，交易性金融资产公允价值的增减变化。该明细账按用途和结构来分类，双重性质的调整类账户。该明细账户借方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值高于上期末公允价值的调增额，以及出售交易性金融资产投资而转出的调减额；贷方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值低于上期末公允价值的调减额，以及出售交易性金融资产投资而转出的调增额。该明细账户期末是借方余额，就表示持有的交易性金融资产投资应调增的金额，此时，该明细账户属于附加调整类。“交易性金融资产成本” 明细账户的借方余额与“交易性金融资产公允价值变动”明细账户的借方余额相加，其结果表示交易性金
5、融资产投资期末公允价值。 调增额投资当期： 本期末公允值投资成本 持有期内： 本期末公允值上期末公允值 调减额投资当期： 本期末公允值投资成本持有期内： 本期末公允值上期末公允值该明细账户期末是贷方余额，就表示持有的交易性金融资产投资应调减的金额，此时，该明细账户属于抵减调整类。“交易性金融资产成本” 明细账户的借方余额与“交易性金融资产公允价值变动”明细账户的贷方余额相减，其结果表示交易性金融资产投资期末公允价值。 “公允价值变动损益”账户的设置 为了总括反映企业以公允价值进行后续计量资产，由于公允价值变动而形成的利得或损失而设置的总账账户。该账户总括地反映企业的资产因公允价值变动产生的利得
6、或损失，该账户属于损益类账户。该账户应按交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动设置明细账户。该账户的借方登记资产负债表日，某项资产公允价值低于其账面余额的差额和处置资产时转出原计入该账户的公允价值变动的实现的利得；贷方登记资产负债表日，某项资产公允价值高于其账面余额的差额和处置资产时转出原计入该账户交易性金融资产投资公允价值变动的发生的损失；期末应将该账户的余额结转至“本年利润”账户，结转后该账户没有余额。四、交易性金融资产的会计处理（一）取得的会计处理【例5-1】某公司以每股5元价格购入10万股股票，发生了手续费2万元，准
7、备近期出售。投资时，记：借：交易性金融资产-成本 500 000 投资收益 20 000 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 520 000【例5-2】如果某公司以每股7元价格，其中每股2元股利。购入10万股股票，发生了手续费2万元，准备近期出售。投资时，记：借：交易性金融资产-成本 500 000 投资收益 20 000 应收股利 200 000 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 720 000【例5-3】某公司7月10日购入，1月1日发行每半年付息一次，年利率12%的企业债券，准备近期出售该债券面值40万元，实际价50万元，发生了相关税费0.5万元，公告8月20日付息。投
8、资时，记：确认应计利息4012%2=2.4（万元）投资成本502.447.6（万元）借：交易性金融资产-成本 476 000 投资收益 5 000 应收利息 24 000 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 505 000（二）持有期的会计处理收回债权【例5-4】接【例5-2】，收到现金股利20万元。收回债权时，记：借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 200 000 贷：应收股利 200 000持有期投资收益的处理【例5-5】接【例5-3】，上项购入的债券，转年1月1日计算应计利息。计息日确认利息债权时，记：借：应收利息 24 000 贷：投资收益 24 000期末计价【例5-
9、6】接【例5-1】，各期期末该股票每股公允价值分别为7元、6元。期末调账时，记： 应有金额7100 0005100 000200 000（元）应有金额成本 借：交易性金融资产-公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动 200 000期末公允价值50+2070（万元）期末调账时，记：应有金额成本 100 000200 000-100 000（元）借：公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 100 000期末公允价值50+1060（万元）（三）处置投资【例5-7】接【例5-6】，上述股票以每股8元价格全部出售。出售时，记：借：银行存款 800 000 贷：交易性金融资
10、产-成本 500 000 交易性金融资产-公允价值变动 100 000 投资收益 200 000同时还应，记：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000投资收益处置收益+公允价值变动损益（账面损益转化为实现收益） 200 000100 000 300 000（元） 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资业务的概述（一）持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。 持有至到期投资的性质为债权性投资。 通常是具有长期性质。（二）持有至到期投资的特征 该投资到期日是固定的； 该投资的回收金额
11、是固定的或可确定的； 该投资的企业有明确意图和能力将投资持有至到期； 该投资属于非衍生金融资产。 二、持有至到期投资业务的计量（一）初始计量确认投资的初始成本： 取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。 初始成本交易时公允价值相关税费确认投资的初始成本： 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不计入初始成本。初始成本=公允价值相关税费债权（二）后续计量1.摊余成本 企业对持有至到期投资，应当在资产负债表日采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 “摊余成本”是指该项投资的初始确认金额经调整后的结果 该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果：l 扣除
12、已偿还的本金；（忽略）l 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；l 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本的计算溢价投资的摊余成本： 摊余成本=实际价-累计溢价摊销额 =面值+尚未摊销溢价折价投资的摊余成本： 摊余成本=实际价+累计折价摊销额 =面值-尚未摊销的折价2.应计利息的计量 应计利息 无论计息方式如何，都要在资产负债表日以权责发生制为基础，要预计债券利息作为一项利息债权。l 如果分期付息的利息就作为流动资产。l 到期还本付息的利息就作为非流动资产。 应计利息=票面值票面利率期数13.利息收入的计量在资产负债表日，发生溢价和折价时，由于票面利率与实际利率不等，应计利息债权与利息收入也不相等。 利息收入有两种计算方法：直线法和实际利率法。 新会计准则要求使用实际利率法。 直线法平价： 利息收入=应计利息 溢价： 利息收入=应计利息溢价摊销额折价：
